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關(guān)于贈(zèng)品的帳務(wù)處理

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    銷(xiāo)售贈(zèng)送行為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,是企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售而采取的特殊銷(xiāo)售方式,即銷(xiāo)售的同時(shí)再贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)者事先約定的一些物品或有價(jià)證券。我們常見(jiàn)的主要銷(xiāo)售贈(zèng)送形式有“買(mǎi)一贈(zèng)一”、“捆綁銷(xiāo)售”、“購(gòu)物贈(zèng)券”等贈(zèng)送銷(xiāo)售形式。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),現(xiàn)如今這樣的銷(xiāo)售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在,廠家有,商家也有。針對(duì)如此變化多樣的銷(xiāo)售方式,稅收法規(guī)、文件中就如何征收增值稅尚沒(méi)有明確的針對(duì)性解釋。在《增值稅暫行條例》第四條僅對(duì)贈(zèng)送有這樣的規(guī)定:“將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷(xiāo)售”。那么上述這些新出現(xiàn)的銷(xiāo)售方式究竟是否屬于贈(zèng)送,是有償還是無(wú)償贈(zèng)送?這里的有償和無(wú)償又該如何界定?征稅的現(xiàn)狀又如何?等等。不同的界定方法會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生很大影響,這些不僅直接影響到增值稅的征收,還將影響國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定。

    現(xiàn)行《增值稅暫行條例》還是1994年稅改時(shí)制定的,那時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還是不完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),不論商家還是廠家,銷(xiāo)售方式和手段都比較單一。但經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展,今天我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)較為完善了,多種經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)在各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域廣泛涌現(xiàn),新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的大量出現(xiàn),要求稅收政策根據(jù)客觀實(shí)際進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。筆者根據(jù)平時(shí)工作中的所見(jiàn)所聞,結(jié)合實(shí)例對(duì)銷(xiāo)售贈(zèng)送征收增值稅問(wèn)題做一些分析探討。

    一、對(duì)銷(xiāo)售贈(zèng)送行為的分析

    (一)“買(mǎi)一贈(zèng)一”或“捆綁”銷(xiāo)售贈(zèng)送方式

    “買(mǎi)一贈(zèng)一”或“捆綁”銷(xiāo)售贈(zèng)送,即消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)某件商品時(shí)可以免費(fèi)得到某件贈(zèng)品或以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于贈(zèng)品的價(jià)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)品。例如:買(mǎi)一大桶油贈(zèng)一小桶油;買(mǎi)一套化妝品可以加20元另贈(zèng)一瓶?jī)r(jià)值180元的潔面乳。

    1、首先看免費(fèi)得到贈(zèng)品的情況。對(duì)于一般銷(xiāo)售或贈(zèng)送行為在企業(yè)財(cái)務(wù)處理和稅收政策問(wèn)題上是明確的。但是此處的贈(zèng)品該如何看待,應(yīng)否征稅,如何征稅呢?就以買(mǎi)一大桶油贈(zèng)一小桶油為例,就贈(zèng)品(一小桶油)本身而言,受贈(zèng)者無(wú)須為贈(zèng)品付款,假如僅從字面看,該贈(zèng)品應(yīng)視為無(wú)償贈(zèng)送,按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定,應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。但贈(zèng)品表面上看是無(wú)償,可得到贈(zèng)品的前提條件必須是先行購(gòu)買(mǎi),即只有在消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)了指定商品之后,贈(zèng)與行為才會(huì)發(fā)生,即贈(zèng)予是同銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生,是銷(xiāo)售的附帶行為,俗稱(chēng)“搭售”,所以這里的贈(zèng)予又可視為有償贈(zèng)予,整個(gè)銷(xiāo)售行為可推定為商業(yè)折扣或?qū)υ唐返慕祪r(jià)銷(xiāo)售。

    2、其次再看低價(jià)購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)品的情況。前面提到的購(gòu)買(mǎi)一套化妝品可以加20元另贈(zèng)一瓶潔面乳的例子。很顯然消費(fèi)者要想得到價(jià)值180元的贈(zèng)品必須付款20元,可見(jiàn)贈(zèng)品表現(xiàn)為有償贈(zèng)送,只不過(guò)贈(zèng)品的價(jià)格比單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格有所降低而已,那么此種情況下贈(zèng)品的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)如何確定呢,是以20元還是180元為準(zhǔn)呢?從案例中我們看出這里的“降低”是有條件的,即你必須先行購(gòu)買(mǎi)商家指定的商品。既然是“有償”又有“條件”,那么確定贈(zèng)品的計(jì)稅依據(jù)如仍套用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由,應(yīng)按同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額的規(guī)定,以180元為計(jì)稅依據(jù),在執(zhí)行上就明顯有難度了。

    (二)“消費(fèi)返券”銷(xiāo)售贈(zèng)送形式

    通常的做法是消費(fèi)者可以根據(jù)消費(fèi)金額的不同得到不同面值的代金券,在固定范圍內(nèi)消費(fèi)時(shí)抵頂現(xiàn)金或用來(lái)?yè)Q取固定商品。

    1、銷(xiāo)售贈(zèng)券(或稱(chēng)代金券)銷(xiāo)售形式情況。例如:某商場(chǎng)在臨近“十一”時(shí)搞促銷(xiāo),采取銷(xiāo)售商品贈(zèng)送代金券的銷(xiāo)售方法,如顧客一次性消費(fèi)滿(mǎn)100元,可返一張50元的代金券,此贈(zèng)券可在該商場(chǎng)指定的范圍再次消費(fèi)時(shí)抵頂現(xiàn)金50元。我們且將贈(zèng)送代金券和使用代金券分成兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)看。在第一環(huán)節(jié),商家對(duì)外贈(zèng)送的代金券只是作為一種商品銷(xiāo)售打折的書(shū)面承諾,但究竟能否兌現(xiàn),要等到再次消費(fèi)時(shí)。所以在此階段的代金券不應(yīng)對(duì)已售商品的計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生影響,應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)征增值稅,而不應(yīng)扣除或加記代金券的金額。如上例,商場(chǎng)贈(zèng)券50元并未對(duì)此階段的收入100元產(chǎn)生任何影響,只是給消費(fèi)者一個(gè)下次打折的承諾,因此應(yīng)按100元計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。第二環(huán)節(jié)在使用階段,即消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)使用代金券,焦點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)是收取的代金券如何處理,是將其視為正常銷(xiāo)售款還是作為折扣。視為正常銷(xiāo)售款的理由是,此階段的銷(xiāo)售并未打折,是正常銷(xiāo)售,代金券收取時(shí)抵頂了部分貨款,應(yīng)視為銷(xiāo)售費(fèi)用的增加。作為折扣的理由是,因贈(zèng)送階段只是贈(zèng)送了一種書(shū)面憑證,并未對(duì)收入產(chǎn)生任何影響,此時(shí)收取了代金券,實(shí)際上是打折的實(shí)現(xiàn),企業(yè)應(yīng)該按照打折以后實(shí)際收取的金額計(jì)算收入,計(jì)繳增值稅。通過(guò)兩種觀點(diǎn)的比較我們發(fā)現(xiàn)還是第二種理由相對(duì)較充分。

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發(fā)布:2007-07-09 14:21    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁(yè)]    [關(guān)閉]
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