固定資產(chǎn)的納稅籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要生產(chǎn)資料，它可以通過企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈等方式取得；同時，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會計制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有必要對其進行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊，這樣，企業(yè)在運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

籌劃案例1：A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備，公允價500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元［（750＋500＋150）×33％］。

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費附加0.962萬元，回購時需繳納的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336＋350×33％）。

二、捐贈方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進行，捐贈方可將所要捐贈的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈方，經(jīng)過若干時間后，采用豁免債務(wù)的方法，使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈應(yīng)納所得稅，同時，使該資產(chǎn)計提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格，因此，在一般情況下，可能難以達(dá)到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當(dāng)然，受贈方也可以事先與捐贈方進行溝通，采用先贈現(xiàn)金后以現(xiàn)金購買所要捐贈的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他經(jīng)濟原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但我國稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢姡崛p值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

籌劃案例2：A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準(zhǔn)備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)A公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：　（600＋50）×33％＝214.5（萬元）

籌劃方案：在2005年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 50萬元

累計折舊 150萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

貸：固定資產(chǎn) 400萬元

借：應(yīng)收賬款 __B公司 50萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元

從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

（600＋50－200）×33％＝148.5（萬元）

可見，A公司2005年度可少繳企業(yè)所得稅66萬元。

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