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固定資產(chǎn)的納稅籌劃

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固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要生產(chǎn)資料,它可以通過企業(yè)購(gòu)入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈(zèng)等方式取得;同時(shí),固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價(jià)值,使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入,并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊,這樣,企業(yè)在運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗(轉(zhuǎn)化為收入)不能作為稅前扣除,從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定,企業(yè)可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。

籌劃案例1:A公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備,公允價(jià)500萬元,當(dāng)年已提折舊150萬元,假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,所得稅稅率為33%。

按照規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元[(750+500+150)×33%]。

籌劃方案:企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售,再以原價(jià)購(gòu)回,則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn),在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))規(guī)定:納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元[(500×4%÷1.04)×0.5];城建稅及教育費(fèi)附加0.962萬元,回購(gòu)時(shí)需繳納的稅費(fèi)與出售時(shí)相同,合計(jì)均為10.582萬元。如果給購(gòu)買方資產(chǎn)價(jià)值2%的補(bǔ)償(10萬元),企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元[(750+500)×33%],05年共節(jié)稅18.336萬元(150×33%-10.582×2-10),考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除,實(shí)際可節(jié)稅133.836萬元(18.336+350×33%)。

二、捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)以接受捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入,并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不得計(jì)提折舊。但對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),納稅籌劃則更容易進(jìn)行,捐贈(zèng)方可將所要捐贈(zèng)的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈(zèng)方,經(jīng)過若干時(shí)間后,采用豁免債務(wù)的方法,使受贈(zèng)企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅,同時(shí),使該資產(chǎn)計(jì)提的折舊也可在稅前扣除(由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格,因此,在一般情況下,可能難以達(dá)到納稅籌劃的目的。若其存在可行性,則對(duì)捐贈(zèng)行為雙方均不失為避稅的途徑。)。當(dāng)然,受贈(zèng)方也可以事先與捐贈(zèng)方進(jìn)行溝通,采用先贈(zèng)現(xiàn)金后以現(xiàn)金購(gòu)買所要捐贈(zèng)的資產(chǎn),這樣企業(yè)只需將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,合并繳納企業(yè)所得稅,而企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)在使用中計(jì)提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗(如自然磨損)和無形損耗(如技術(shù)陳舊)以及其他經(jīng)濟(jì)原發(fā)生減值,意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,對(duì)減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備,因此,資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但我國(guó)稅法規(guī)定,在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中,除企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外,企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除??梢姡崛p值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下,企業(yè)可以采取一些合法的手段,將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少,從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

籌劃案例2:A公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬元,已提折舊150萬元,因技術(shù)進(jìn)步等原因,公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬元,其中2005年增提50萬元。假設(shè)A公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,所得稅稅率為33%。

根據(jù)稅法規(guī)定,本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:?。?00+50)×33%=214.5(萬元)

籌劃方案:在2005年12月底前,A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用,可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)清理     50萬元

累計(jì)折舊        150萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

貸:固定資產(chǎn)       400萬元

借:應(yīng)收賬款 __B公司        50萬元

貸:固定資產(chǎn)清理           50萬元

從以上賬務(wù)處理可以看出:出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤(rùn),但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的,因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此,企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為:

(600+50-200)×33%=148.5(萬元)

可見,A公司2005年度可少繳企業(yè)所得稅66萬元。

 

 

 

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發(fā)布:2007-03-10 13:09    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁(yè)]    [關(guān)閉]
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