境外承包工程項目的外賬管理及相關稅務應注意的問題

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　　中國石油天然氣管道局(簡稱CPP)自1997年開始涉足國際工程的財務管理和會計核算工作已近九年。隨著CPP開發(fā)海外工程項目的不斷增多，涉及各項稅金繳納、會計核算方式、適用的會計法規(guī)與工程施工駐在國產(chǎn)生法律糾紛時有發(fā)生。因此，我們應統(tǒng)一制訂境外承包工程的財務核算體系及財務會計制度加以應對。本文主要根據(jù)境外承包工程項目的財務管理和會計核算工作經(jīng)驗，談談在國際承包工程中根據(jù)駐在國法律要求進行的外賬管理及相關稅務的處理問題。

　　一、項目外賬及相關稅務問題

　　根據(jù)項目部(公司、分公司)的會計核算及財務報表，轉(zhuǎn)換為工程施工駐在國當?shù)刎斦ㄒ?guī)或經(jīng)當?shù)刎斦悇詹块T要求的格式稱為外賬，外賬所執(zhí)行的制度一旦確立，以后為保證其連續(xù)性，不得隨意改變。承包商承包國外工程項目都應遵守駐在國的法律和法規(guī)，所得收入必須按所在國規(guī)定依法納稅。納稅問題也涉及承包商的切身利益和某些權益。由于各國的稅收制度不同，承包商必須研究和熟悉所在國及我國的稅法和條例，在依法納稅的同時，保證各項經(jīng)營成果不受損失。

　　二、與工程承包商有關的稅收種類

　　不同國家其稅收名目也不盡相同，大致歸納為以下幾類。

　　收益稅：是指對公司或者個人的純收入或利潤課征的稅收。此稅種通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個人所得稅(離境稅)。

　　流轉(zhuǎn)稅：是以營業(yè)額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅 (價值附加稅)、消費稅、各種進口物資的關稅、許可證稅、印花稅等。

　　財產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　雜項稅：國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費，或者用攤派名義征收的各項服務設施的費用等。

　　三、納稅業(yè)務及建立項目外賬中要注意的事項

　　在承包國外工程項目時，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟效益，避免遭受經(jīng)濟損失。

　　1.選用當?shù)卦试S的、正確的會計核算方法。不同國家對會計記賬和核算方法會有不同的規(guī)定，這對收益類稅種(公司所得稅、營業(yè)利潤稅)有重要意義。因此應當聽取當?shù)貢嫀熓聞账囊庖姡私鈺嫼怂惴椒ê透黝愔С鲱~的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調(diào)整的相關規(guī)定。

　　2.重視合同中有關納稅的條款。

　　(1)了解施工承包國的相關法律法規(guī)，可聘請當?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P法律、法規(guī)。對工程承包合同，應明確是否符合有關免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。

　　(2)對成本加成合同，應在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關的稅金的負擔對象要明確。關于施工過程所需交納的稅金，如合同規(guī)定由承包商交納，則應了解稅種和稅率 ，并將應納稅金額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮，這個相當?shù)闹匾?，現(xiàn)在有些國際工程項目由于事先沒有了解相關國家的有關稅收規(guī)定，使得承包的工程沒有利潤或虧損。

　　(3)對固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。對于合同額較大而且復雜的工程項目，雇用當?shù)貢嫀熓且环N行之有效的方法。與當?shù)貢嫀熓聞账戎薪闄C構(gòu)聯(lián)系， 咨詢稅務登記、申報納稅及了解當?shù)囟惙跋嚓P法規(guī)，同時進行稅務登記。在合同條款中一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責任，對簽訂合同后其國家頒布的相關法律不應適用其本合同。

　　3.認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務處理的方法。

　　認真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下找到規(guī)避稅收可能的機會。研究匯率變化對企業(yè)經(jīng)營的影響和風險，在任何一個國家，如果采取偷稅漏稅的非法手段，都是要受到懲處的。本文所述內(nèi)容都是就合法的減免、避免和抵免稅收所應采取的正當措施 。

　　(1)關于減免稅收。不同的國家對其鼓勵的企業(yè)或與外國公司合作的某些企業(yè)有著各種減免稅收的政策，承包商可通過適當途徑(如與當?shù)毓竞献鞒邪?來取得減免稅收的政策優(yōu)惠。此外，有些國家對個人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，有些國家為了補充國內(nèi)某些物資的短缺，培訓當?shù)毓救藛T，引進先進技術和管理經(jīng)驗，通常有一些減免稅收的規(guī)定，承包商可通過代理人或當?shù)芈蓭熈私飧鞣N減免稅收的合法途徑，這樣可以節(jié)省納稅支出。

　　(2)關于合法避稅。這是指采用合法手段來減輕納稅基數(shù)和稅金的正當措施。通過代理人或律師，或者取得當?shù)爻邪痰膮f(xié)助，可以合法地避免支付某些重稅。

　　(3)關于抵免稅收。實際上這是一種在具有避免雙重征稅協(xié)議的國家中避免重復納稅的方法 。作為承包商，要了解協(xié)議中的主要原則，特別是有關征稅范圍、免稅和抵免的辦法，以求在合同項目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關國家的簽定的法律文件。

　　(4)聘用信譽可靠、工作能力強的當?shù)貢嫀?，協(xié)助審核和編制當?shù)囟悇詹块T要求報送的各種財務報表，這對承包商處理好稅務方面的工作是十分必要的。通過當?shù)貢嫀煂徍嘶蚓幹频呢攧請蟊恚菀淄ㄟ^當?shù)囟悇詹块T的審查。在與其簽定代理合同時，要明確工作職責范圍、代理費金額、支付時間、方式等，還要對方出具相關資質(zhì)證明。

　　(5)要注意駐在國有關會計和財政年度的規(guī)定，及時向稅務機關辦理稅金預付和繳納手續(xù)， 防止逾期后補交，引起追繳罰款。

　　(6)當?shù)貢嬍聞账臅嫀煱秧椖?公司)財務的賬表轉(zhuǎn)換為符合當?shù)胤梢蟮臅嬞~冊、報表形式，同時代項目(公司)財務進行納稅申報，同時辦理各項免稅、完稅證明的相關工作，為將來國內(nèi)稅務部門提供相關工程項目的稅務事項。

　　(7)要按外賬代理合同要求把相關的賬務處理憑證等相關的摘要和會計科目翻譯成外賬代理合同規(guī)定的工作文字、與其國家的會計政策的不同點介紹給外賬代理，說明賬務的處理方式 、與國內(nèi)稅收的關系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對我們不利的情況出現(xiàn)。

　　(8)由于境外工程要適應多國法律和相關的國際公約，要求財會人員熟悉相關法律。隨著國際工程的不斷增多，涉及的施工領域相應擴寬，承包商與國外公司間的各項合作也在增加， 合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，這些涉及多 個國家法律，會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律，由于注冊、稅務登記、所用的會計制度、會計科目等各國之間都有差異，這就要求財務人員要熟悉相關合作方國家的法律，做到知己知彼，保證主動，避免受到經(jīng)濟損失。

　　(9)如果在國際工程中經(jīng)常聯(lián)合投標完成一項工程項目，這樣還要研究合作方國家的法律法規(guī)、施工承包國和我國的法律法規(guī)及合作條款等，工程承包收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)匯率變化對公司利潤和稅收等經(jīng)營方面的影響和風險。