房地產開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

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在房地產開發(fā)過程中, 材料費用構成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產開發(fā)公司為了確保房地產工程質量, 節(jié)約工程成本, 對工程所需材料、設備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料或設備由甲方 ( 開發(fā)方 ) 統(tǒng)一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應甲供材料僅提供勞務的一種建設單位與施工單位之間材料供應、管理和核算的方法。

在房地產開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發(fā)，房地產開發(fā)企業(yè)應當如何繳納稅款，如何取得合法的票據及如何代扣代繳稅款，本文針對相關涉稅問題進行分析：

一、房地產開發(fā)企業(yè)提供工程材料：
　　房地產開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認？　

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。另外《成都市地方稅務局關于營業(yè)稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定：不論建安企業(yè)實行雙包或單包，均應按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據計征建安營業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務的施工方法。

因此，該項目的營業(yè)稅的計稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應繳納營業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業(yè)額的營業(yè)稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應由誰承擔,則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營業(yè)額中，相應的稅金也應以施工企業(yè)作為納稅義務人進行繳納，但施工工程造價(產值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產企業(yè)在與施工單位的結算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關稅款后，施工企業(yè)可要求房地產企業(yè)承擔；在一定條件下，房地產企業(yè)也可能承擔甲供材料部分相應的營業(yè)稅及附加。

為此：

1、如果建筑施工項目造價結算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。。