材料采購成本計算

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　　一、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算及材料采購成本的計算

　　（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及材料采購成本的構(gòu)成

　?。ǘ┰O(shè)置的賬戶及其對應(yīng)關(guān)系

　　（三）業(yè)務(wù)舉例

　　二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

　　（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及材料采購成本的構(gòu)成

　　1、從購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；

　　2、與材料供應(yīng)商發(fā)生材料的買價和增值稅的款項結(jié)算業(yè)務(wù)；

　　3、發(fā)生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）；

　　4、計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（買價+采購費用）。

　?。ǘ┵~戶的設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系

　　1.“物資采購”賬戶——反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計算和采購成本結(jié)轉(zhuǎn)情況的成本費用類賬戶。

　　◆發(fā)生的材料的買價和采購費用，記借方；

　　◆驗收入庫轉(zhuǎn)入“材料”賬戶借方的實際采購成本，記貸方。

　　◆期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購支出。

　　◆該賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細賬。

　　2.“材料”賬戶—核算庫存材料成本的增減變動及其結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。

　　◆已驗收入庫材料的實際成本，記借方；

　　◆發(fā)出領(lǐng)用材料的實際成本，記貸方

　　◆期末借方余額，表示結(jié)存材料的實際成本。

　　◆該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細類賬。

　　3.“應(yīng)付賬款”賬戶——反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其余額的情況負債類賬戶。

　　◆應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費），記貸方；

　　◆償付的供應(yīng)單位的款項，記借方；

　　◆期末貸方余額，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項。

　　◆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。

　　4.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（簡稱“應(yīng)交稅金—進項稅額”）賬戶—核算企業(yè)因購買材料或勞務(wù)而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價一起支付的、代下一環(huán)節(jié)（最終為消費者）預(yù)先墊支的增值稅額——用來抵減增值稅銷項稅額的負債類賬戶。

　　◆預(yù)先墊支并用來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，記借方。

　　◆購貨退出或折讓應(yīng)收回并沖銷的進項稅額用紅字記在該賬戶的借方。

　　◆該賬戶沒有貸方發(fā)生額。

　　5.“預(yù)付賬款”賬戶—核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動及其余額的情況的資產(chǎn)類賬戶

　　◆預(yù)付的貨款，記借方，表明企業(yè)的資產(chǎn)被對方占用，與“銀行存款”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系；

　　◆沖銷預(yù)付款（一般為收到材料）時，記貸方，與“物資采購”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系；

　　◆期末借方余額，表示未收到材料的預(yù)付款項；

　　◆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。

　　6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶—核算企業(yè)采用商業(yè)匯票采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的債務(wù)結(jié)算的增減變動及其余額的情況的負債類賬戶。

　　◆企業(yè)開出承兌匯票時，記貸方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的確立（增加）；

　　◆償還應(yīng)付票據(jù)款時，記借方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消失（減少）

　　◆期末貸方余額，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。

　?。ㄈI(yè)務(wù)舉例

　　假設(shè)M公司2004年12月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：

　　例5：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價50元，計120000元；乙材料1600千克，單價100元，計160000元。買價共計280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗收入庫，款項327600元以銀行存款支付。

　　●分析：該業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加280000（120000+160000）元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加45400元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款→減少327600元。涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金—進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料采購成本增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，抵減增值稅銷項稅額的進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

　　●會計分錄如下：

　　借：物資采購—甲材料 120000

　　—乙材料 160000

　　借：應(yīng)交稅金—進項稅額 45400

　　貸：銀行存款 327600

　　●如果，上述款項沒有支付，則使企業(yè)的負債項目→應(yīng)付賬款→增加327600元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，則上列會計分錄中的：貸記“銀行存款”賬戶，應(yīng)改為：貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

　　例6：企業(yè)以銀行存款110000元預(yù)付向AB公司購買乙材料的貨款。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的一項資產(chǎn)——銀行存款——減少110000元，另一方面使企業(yè)的另一項資產(chǎn)——預(yù)付賬款 ——增加110000元，涉及到“銀行存款”和“預(yù)付賬款”兩個賬。其中，預(yù)付賬款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方。

　　●會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款—AB公司 110000

　　貸：銀行存款 110000

　　例7：從H公司購進丙材料2000千克，單價60元，計120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗收入庫。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)項目和負債項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加120000元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加20400元；另一方面也使企業(yè)的負債項目→應(yīng)付票據(jù)→增加14400元，涉及到物資采購、應(yīng)交稅金—進項稅額、應(yīng)付票據(jù)三個賬戶，其中，應(yīng)付票據(jù)款的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。

　　●會計分錄如下：

　　借：物資采購—丙材料 120000

　　借：應(yīng)交稅金—進項稅額 20400

　　貸：應(yīng)付票據(jù)—H公司 140400

　　●提示：不論材料是否驗收入庫，材料的采購成本都先計入“物資采購”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，待期末計算出已入庫材料的采購成本并結(jié)轉(zhuǎn)后，“物資采購”賬戶的借方余額即為“在途材料”。

　　例8：收到AB公司發(fā)來的乙材料1200千克，單價100元，計價款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預(yù)付貨款110000元外，其余款項用銀行存款支付。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加120000元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額 →增加17000元；另一方面應(yīng)沖銷原預(yù)付款110000元，剩余部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資采購、應(yīng)交稅金—進項稅額、預(yù)付賬款、銀行存款四個賬戶，其中，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。

　　●會計分錄如下：

　　借：物資采購—甲材料 120000

　　借：應(yīng)交稅金—進項稅額 20400

　　貸：預(yù)付賬款—AB公司 110000

　　貸：銀行存款 30400

　　例9：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費12480元，并在已入庫的材料之間進行分配。

　　●費用分配的標準選擇：企業(yè)于同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發(fā)生的運雜費等各項采購費用，如在發(fā)生時不能分清各種材料應(yīng)負擔的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應(yīng)按一定的分配標準采用一定的分配方法，在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和材料的重量。

　　●采購費用的分配方法及其分配：

　　采購費用分配率=實際發(fā)生的采購費用/材料的買價或重量

　　某種材料應(yīng)分擔的采購費用=該材料的重量或買價×采購費用分配率

　　本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標準進行分配。

　　運雜費分配率=12480/（2400+2800）=2.4（元/千克）

　　甲材料應(yīng)分擔的運雜費=2400×2.4=5760（元）

　　乙材料應(yīng)分擔的運雜費=2800×2.4=6720（元）

　　●當將采購費用在各種材料之間分配確定后，由于其屬于材料采購成本的一部分，在材料采購成本尚未計算之前，先計入“物資采購”及其所屬明細賬的借方。

　　●會計分錄如下：

　　借：物資采購—甲材料 5760

　　—乙材料 6720

　　貸：銀行存款 12480

　　例10：計算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本。

　　● 材料采購成本的計算方法：材料采購成本的計算一般是通過“物資采購”賬戶的明細分類賬戶來成的。材料采購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設(shè)置的物資采購明細賬中歸集的買價和采購費用相加，計算其采購總成本和單位成本。

　　●材料采購成本的計算：根據(jù)物資采購明細賬，編制“物資采購成本計算表”（略）。甲材料采購明細賬中歸集的買價為120000元，采購費用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料采購明細賬中歸集的買價為 280000元，采購費用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為 102.40（286720/2800）元。

　　●根據(jù)“物資采購成本計算表”編制材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：材料的采購成本計算出來之后，表明采購過程結(jié)束，“物資采購”賬戶所擔負的任務(wù)完成，應(yīng)將其從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，記入“物資采購”賬戶的貸方和“材料”賬戶的借方。

　　●會計分錄如下：

　　借：材料—甲材料 125760

　　—乙材料 286720

　　貸：物資采購—甲材料 125760

　　—乙材料 286720

　　●提示：在物資采購業(yè)務(wù)核算中，也可以不設(shè)置“物資采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款和增值稅進項稅，借記“材料”、“應(yīng)交稅金—進項稅額” 賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶等；購入材料并付款或已簽發(fā)商業(yè)匯票但材料尚未驗收入庫時，則由借記“材料”賬戶，改記為：借記 “在途材料”賬戶；當在途材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。