試論財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)思路的創(chuàng)新

簡介：企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容是企業(yè)的預(yù)算管理，通過企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查和調(diào)整，對(duì)于節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流量，提高企業(yè)投入與產(chǎn)出比的效果，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及效益有十分重要的作用。搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一，實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要。本文試從集團(tuán)公司的實(shí)際談?wù)剬?shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的意義與作用，客觀分析當(dāng)前財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的現(xiàn)狀，聯(lián)系實(shí)際探索公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的創(chuàng)新思路和措施，以促進(jìn)企業(yè)利益的最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
 
 
　　預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對(duì)企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。

　　預(yù)算管理的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制，是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位；是一種以財(cái)務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，將財(cái)務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。預(yù)算管理已成為集團(tuán)企業(yè)普遍采用的一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式。加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)，對(duì)管好用好資金、規(guī)范企業(yè)運(yùn)作、提高企業(yè)經(jīng)營效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有十分重要的指導(dǎo)意義。

　　一、實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營結(jié)果(利潤預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。預(yù)算管理成了企業(yè)投資者和經(jīng)營者新形勢(shì)下的必然選擇。

　　1. 企業(yè)財(cái)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系發(fā)生了顯著的變化。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)不再是簡單的資金收付，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制。

　　2. 預(yù)算管理的程序化要求加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的審計(jì)。預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)分解落實(shí)后，各責(zé)任單位能否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算制度，是企業(yè)高層不得不關(guān)心的問題。有鑒于此，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特功能有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)?；趦?nèi)部審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督功能，財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著積極的作用。一是有利于推動(dòng)預(yù)算管理體制的改革。在集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執(zhí)行過程中還會(huì)產(chǎn)生各種新情況、新問題，需要通過審計(jì)監(jiān)督逐步完善、逐步規(guī)范。只有通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，才能有助于支持財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行，從源頭上促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)部門按章辦事。財(cái)務(wù)部門是具體組織預(yù)算資金收入、分配和管理的部門。通過實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)，有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)部門逐步規(guī)范財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作，杜絕揮霍浪費(fèi)，為集團(tuán)公司把好關(guān)；三是有利于監(jiān)督部門規(guī)范運(yùn)作。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費(fèi)、侵占挪用，造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)則通過對(duì)部門的審計(jì)監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。

　　二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的現(xiàn)狀

　　企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理以來，通過加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行情況審計(jì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理狀況有了較明顯的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在；收入和支出結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理；資金預(yù)算收支運(yùn)行平穩(wěn)；各類違紀(jì)違規(guī)問題呈逐年下降的趨勢(shì)。但由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中面臨的不利因素較多，企業(yè)發(fā)展中一些深層次問題依然存在，一定程度上制約了財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，也使財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)這項(xiàng)正常工作沒有得到很好地實(shí)施，造成我們?cè)趯?shí)際審計(jì)工作中面臨很多困難。其突出表現(xiàn)是財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位、資金管理“松散性”較大，預(yù)算審計(jì)制度形同虛設(shè)。從目前審計(jì)實(shí)踐上看，主要存在以下問題:
 
　　1. 組織形式有待創(chuàng)新。當(dāng)前，從組織形式上看，審計(jì)框架還不能完全適應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求，在審計(jì)實(shí)踐中還沒能做到統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量、統(tǒng)一部署實(shí)施方案，并形成合力，加上目前審計(jì)人員較少，力量不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)力度不夠。

　　2. 審計(jì)制度有待建立。目前的大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)公司尚未建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度，沒有把財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)制度作為監(jiān)督組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。有章不循、隨意更改預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這種情況如果持續(xù)下去，極容易使財(cái)務(wù)預(yù)算管理成為一個(gè)“花架子”。

　　3. 審計(jì)手段有待轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)方法都以手工為主，技術(shù)上、操作上都已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的需要，顯現(xiàn)出較為明顯的滯后性，需要我們盡快采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果。

　　4. 審計(jì)內(nèi)容有待完善。目前，集團(tuán)總部審計(jì)沒有與延伸審計(jì)下級(jí)預(yù)算部門有機(jī)結(jié)合，“同級(jí)審”與“上審下”不銜接，內(nèi)部審計(jì)與外部專業(yè)審計(jì)又相互脫節(jié)，使集團(tuán)財(cái)務(wù)資金的走向難以把握，不利于由上到下、從下及上，從宏觀及微觀兩個(gè)方面反映和分析預(yù)算執(zhí)行及管理中出現(xiàn)的深層次問題，也就很難確保財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的有效性和完整性。

　　5. 工作機(jī)制有待健全。目前，企業(yè)集團(tuán)本部的日常財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，往往是生產(chǎn)預(yù)算控制較好，而采購預(yù)算、特別是銷售預(yù)算執(zhí)行情況較差；成本預(yù)算、資本支出預(yù)算控制較好，而費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算控制較差，這種不健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系往往顧此失彼，極大地?fù)p害了職能部門和員工的工作積極性，影響了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。究其原因之一是缺乏一個(gè)有效的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行審計(jì)的工作機(jī)制。

　　此外，由于一些部門和下屬單位在思想上對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致在收入方面對(duì)非經(jīng)營性收入監(jiān)管不力等，在支出方面有的甚至置企業(yè)集團(tuán)的整體利益于不顧，違規(guī)違紀(jì)行為較多。如在專項(xiàng)資金管理中，一些專項(xiàng)支出預(yù)算不能嚴(yán)格按照用款項(xiàng)目、金額執(zhí)行，使用混亂、挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生，使預(yù)算失去應(yīng)有的時(shí)效性和嚴(yán)肅性，給預(yù)算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。

　　三、財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)思路創(chuàng)新的構(gòu)想

　　財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作目標(biāo)、方式方法等方面提出了新的要求，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須圍繞新的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，加大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)督力度，從而才能不斷規(guī)范財(cái)政管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)財(cái)政體制改革不斷深化。對(duì)此，我們必須認(rèn)真研究和探索。

　　1. 轉(zhuǎn)變審計(jì)思路。以往的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在著諸多不足，如對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對(duì)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對(duì)支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計(jì)思維方式，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計(jì)。通過審計(jì)，逐步健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效。監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的到邊到位，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力；通過對(duì)材料采購過程的審計(jì)，有效抑制財(cái)務(wù)資金使用中的腐敗現(xiàn)象，防范和化解資金管理中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)整體利益。

　　2. 明確工作職責(zé)。應(yīng)當(dāng)看到，財(cái)務(wù)預(yù)算管理不只是集團(tuán)總部的事，下屬各單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。審計(jì)部門在集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理預(yù)算審計(jì)中具有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用，扮演著財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的“牽頭單位”。同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算部門作為“操盤手”，在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責(zé)尤為重要，必須得到充分重視。

　　3. 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持是搞好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要條件，同時(shí)，審計(jì)部門工作的主動(dòng)及卓有成效的審計(jì)成果也是促使領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作的必要保證。因此，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，為審計(jì)部門營造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境。在制訂審計(jì)工作方案前，審計(jì)部門也應(yīng)主動(dòng)聽取上級(jí)有關(guān)部門的意見和建議，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，建立正常的審計(jì)工作機(jī)制，確定工作重點(diǎn)，使方案盡可能周密細(xì)致。審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，研究對(duì)策，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的支持。審計(jì)結(jié)束后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要提出處理意見，并就審計(jì)結(jié)果向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。這樣，既有利于審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，確保審計(jì)質(zhì)量，又有利于營造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境，確保審計(jì)成效。

　　4. 創(chuàng)新審計(jì)手段。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，原有的審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，審計(jì)人員應(yīng)力求在審計(jì)手段上有所創(chuàng)新。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理審計(jì)信息化。一是財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)預(yù)算軟件、生產(chǎn)經(jīng)營用軟件互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。二是財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，使財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可隨時(shí)匯集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，查詢子公司資金流向、避免傳統(tǒng)手工做法的弊端，保障預(yù)算管理審計(jì)的質(zhì)量和速度，有效地促進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)范進(jìn)行。三是通過財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，努力規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算審計(jì)的水平。同時(shí)，我們還要逐步學(xué)習(xí)和引進(jìn)國外先進(jìn)的預(yù)算審計(jì)思想，積極探索集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)模式，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，努力發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)效益。

　　5. 強(qiáng)化監(jiān)督力度。企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)行預(yù)算管理體制以后，要求我們不僅在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容上有所突破，而且要強(qiáng)化過程審計(jì)監(jiān)督的力度。一是要加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算編制和執(zhí)行的審計(jì)。即對(duì)預(yù)算編制的真實(shí)性、合理性實(shí)施審計(jì)，關(guān)注那些資金支出數(shù)額較大的部門，檢查其支出項(xiàng)目是否合理、真實(shí)，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過“同級(jí)審”檢查財(cái)務(wù)部門是否按預(yù)算支出，是否存在隨意性；二是要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)是檢查財(cái)務(wù)支出的結(jié)構(gòu)，看其是否按要求列支及支出的合理性，檢查福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等重點(diǎn)子目。三是加大對(duì)部門的延伸審計(jì)力度，檢查其支出是否按預(yù)算執(zhí)行及合規(guī)性，防范部門支出違規(guī)行為的發(fā)生，從而從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生；四是加強(qiáng)物資采購的審計(jì)，主要審查預(yù)算編制程序合規(guī)合法性，招標(biāo)的公開程度和公正性，以及采購價(jià)格和質(zhì)量等。五是健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，將更多的精力放到預(yù)算管理審計(jì)中去，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，保證集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都在預(yù)算嚴(yán)格的程序下進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理處處有章可循，事事受程序制度制約。

　　6. 提高隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)署在《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，著力強(qiáng)調(diào)“以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化”。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)有此要求。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，要提高審計(jì)質(zhì)量，需要審計(jì)人員具有較豐富的宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)、較高的政策水平、較強(qiáng)的綜合分析能力及處理問題的能力?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)也需要審計(jì)人員必須掌握現(xiàn)代審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能。因此，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的當(dāng)務(wù)之急是提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。我們應(yīng)認(rèn)清形勢(shì)，理清思路，采取積極措施，加強(qiáng)審計(jì)人員的思想業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)和造就一批復(fù)合型審計(jì)人才，建立起一支思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)高的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，才能適應(yīng)新時(shí)期的需要；進(jìn)而不斷提升審計(jì)的質(zhì)量和水平，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

　　四、公司預(yù)算管理審計(jì)的主要內(nèi)容

　　預(yù)算管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。要在集團(tuán)公司整個(gè)預(yù)算管理的全過程發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用，就要在預(yù)算管理的事前、事后和事中全過程和各重要預(yù)算控制點(diǎn)介入。審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范，并有效控制財(cái)務(wù)收支，保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行，保障集團(tuán)公司經(jīng)營方針的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　從內(nèi)容上看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)主要包括對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理原則、控制機(jī)制、組織體系、財(cái)務(wù)預(yù)算編制、審查、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的過程審計(jì)和執(zhí)行結(jié)果審計(jì)。

　　1. 財(cái)務(wù)預(yù)算管理原則審計(jì):審核財(cái)務(wù)預(yù)算的決策、編制、執(zhí)行、考核等管理方面是否遵循遵紀(jì)守法、集中統(tǒng)一、講求效益、綜合平衡、制約監(jiān)督原則。

　　2. 財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制審計(jì):審查財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度的健全性，集團(tuán)公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)全部納入預(yù)算管理，預(yù)算管理程序應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求；審查各歸口管理部門、直屬單位預(yù)算管理目標(biāo)、任務(wù)的明確性和預(yù)算控制措施的可行性。

　　3. 財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織體系審計(jì):審查預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的組織健全性；決策程序的科學(xué)性；決策的正確、合規(guī)性。審查作為預(yù)算管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理委員會(huì)的組織健全性；職責(zé)和權(quán)限的明確性；管理規(guī)章制度的健全性。審查預(yù)算管理各歸口管理部門和直屬單位職責(zé)分工的明確性、協(xié)作配合的密切性和內(nèi)部控制的制衡性。

　　4. 預(yù)算編制審計(jì)。預(yù)算目標(biāo)制訂的高低是全面預(yù)算管理中的核心和焦點(diǎn)問題，過高或過低都會(huì)削弱預(yù)算的控制管理作用。要看預(yù)算的基調(diào)與調(diào)整幅度的確立是否合理、預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)是否吻合、各級(jí)各層次核算關(guān)系是否嚴(yán)謹(jǐn)配套、預(yù)算起點(diǎn)的確立是否恰當(dāng)、預(yù)算管理業(yè)績考評(píng)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、預(yù)測(cè)和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施是是否到位，尤其是贏利指標(biāo)的確定等。

　　5. 預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。就是以促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益規(guī)范管理為目標(biāo)，揭露管理中存在的問題，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息特別是損益的真實(shí)性，嚴(yán)肅查處各種弄虛作假行為，揭露重大經(jīng)營決策失誤給企業(yè)帶來的損失。關(guān)注預(yù)算管理中存在的突出問題，檢查分析企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況。著力于規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)前瞻性研究，檢查有無有悖于預(yù)算嚴(yán)肅性的問題。并堅(jiān)持收支并重的原則，通過審計(jì)，促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建立科學(xué)規(guī)范的支出尺度，規(guī)范資金的分配、管理和使用。

　　6. 預(yù)算調(diào)整審計(jì)。主要審計(jì)預(yù)算調(diào)整的程序的合法性，預(yù)算管理隨著企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變化而調(diào)整，調(diào)整幅度的制定是否恰當(dāng)，預(yù)算控制的是否適度，發(fā)現(xiàn)問題能否及時(shí)，處理好靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。由于企業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)與政策層面的變化，外部環(huán)境變化了部分指標(biāo)也要變化，如與職能部門的工作產(chǎn)生差異，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，或執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理的內(nèi)容，或企業(yè)重要工作與預(yù)算管理目標(biāo)不一致等情況，建立指標(biāo)追加聽證制度。

　　7. 審計(jì)對(duì)比分析。主要是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后將預(yù)算與執(zhí)行事實(shí)進(jìn)行對(duì)比，找出其中差異，可以運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析， 從而提出使效果最佳的各種改進(jìn)意見，如可用本量力分析法，通過業(yè)務(wù)量(銷售量、營業(yè)額)、成本與利潤之間的依存關(guān)系，評(píng)價(jià)盈利狀況與經(jīng)營業(yè)績以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤影響，以正確把握盈虧界限，控制成本，預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤，確定產(chǎn)銷規(guī)模，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理等。

　　8. 管理機(jī)制審計(jì)。主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行深入地審查:第一、預(yù)算編制的原則、方法及編制和審批的程序是否符合法律和政策規(guī)定，預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、公開性怎樣；第二、收支是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，是否堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、激勵(lì)創(chuàng)新原則；第三、預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)額、措施和有關(guān)說明，是否符合規(guī)定的程序，是否按程序執(zhí)行；第四、預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

　五、企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)把握的原則

　　預(yù)算管理是一套系統(tǒng)、精細(xì)的管理機(jī)制，是一種全方位、全過程和全員的綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，要樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有管理職能的意識(shí)，要深入到經(jīng)營中去，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，積極行使審計(jì)職權(quán):

　　1. 全面性。企業(yè)預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)部門必須從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)，同時(shí)體現(xiàn)可控制、可考核，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作高效率和低成本的要求。在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)際，不能急于求全與求成。

　　2. 先進(jìn)性。實(shí)施預(yù)算管理審計(jì)，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。審計(jì)部門應(yīng)依托科技平臺(tái)，積極開發(fā)全面預(yù)算管理的軟件，不斷完善審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，完善全方位的監(jiān)控體系，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。

　　3. 促進(jìn)性。推行預(yù)算管理必須與審計(jì)部門管理理念的創(chuàng)新相結(jié)合。預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，與審計(jì)工作的開展和管理緊密結(jié)合，通過推行預(yù)算管理，可以暴露出審計(jì)部門在審計(jì)管理和工作協(xié)調(diào)過程中存在的問題，從而推動(dòng)審計(jì)管理理念和組織機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新工作，二者相互作用、相輔相成。

　　4. 合作性。企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)需要從全面系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)管理程序，需要全員的共同參與和積極支持。在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，注重效率，講求實(shí)效。綜合考慮各部門實(shí)際需要，編制兼顧全局和部門的綜合預(yù)算。各責(zé)任中心要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定開支，預(yù)算的實(shí)施要層層分解，分級(jí)負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格考核。

　　可以看出，預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)過程。盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動(dòng)，但考慮到內(nèi)審的獨(dú)立性，內(nèi)審不能夠進(jìn)行直接的管理活動(dòng)，包括預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行等。但內(nèi)審又要在預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就要找準(zhǔn)企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的切入點(diǎn)，以達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的目的。

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來源：經(jīng)濟(jì)問題探索