會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化

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    2007年1月1日起，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行，2008年在國(guó)有大型企業(yè)施行，2009年所有大中型企業(yè)都要開(kāi)始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。那么，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有什么顯著變化呢？

    一、整個(gè)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了變化。

    原來(lái)，會(huì)計(jì)制度體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、會(huì)計(jì)制度（具體包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。

    現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)制度體系為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南－企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告。

    二、基本準(zhǔn)則的主要變化

    原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了會(huì)計(jì)計(jì)量一章，確定了會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，主要是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法、現(xiàn)值法、公允價(jià)值法五類(lèi)。明確規(guī)定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本法。如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素得到可靠計(jì)量。

    第二章的名稱(chēng)由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，并增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層委托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。在新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響上，主要表現(xiàn)在對(duì)原基本準(zhǔn)則的變更、補(bǔ)充和完善方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了修改。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義為資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，負(fù)債是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)，新增了資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)條件。

    所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的“剩余權(quán)益”，取消了分類(lèi)。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，改變了收入的確認(rèn)條件，由注重形式變注重實(shí)質(zhì)。費(fèi)用是日常導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，新增了利得和損失的概念。

    二、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

    （一）“存貨”準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法，限制了企業(yè)用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法。

    （二）計(jì)提的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”不再允許轉(zhuǎn)回，限制了企業(yè)用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法。

    （三）會(huì)計(jì)估價(jià)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。比如固定資產(chǎn)未收到發(fā)票時(shí)暫估入賬計(jì)提折舊，等收到正式發(fā)票時(shí)只調(diào)整固定資產(chǎn)入賬金額，而無(wú)須調(diào)整暫估入賬時(shí)計(jì)提的折舊額。

    （四）“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”規(guī)定，母公司應(yīng)對(duì)所有能控制的子公司納入合并范圍，限制了母公司改變合并范圍調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法。

    （五）“財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)金流量表”的編制，取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

    （六）“套期保值準(zhǔn)則”要求交易金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入損益。

    （七）財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表中取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，統(tǒng)一為營(yíng)業(yè)收入。

    三、會(huì)計(jì)處理方法的變化

    （一）非貨幣性資產(chǎn)投資的處理變化

    一是初始計(jì)量?jī)r(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的變化。原會(huì)計(jì)制度是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用組成。新準(zhǔn)則以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用作為換入資產(chǎn)的成本。二是會(huì)計(jì)處理方式不同，原會(huì)計(jì)制度對(duì)換出存貨是不按視同銷(xiāo)售處理，只按賬面成本及繳納的稅費(fèi)直接入轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資成本。新準(zhǔn)則對(duì)換出存貨視同銷(xiāo)售公允價(jià)值做收入，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

    （二）企業(yè)合并明確采用購(gòu)買(mǎi)法

    對(duì)同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。對(duì)非同一控制的企業(yè)合并以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。限制了上市公司通過(guò)合并或者置換等手段制造利潤(rùn)的行為。