咨詢工程師答疑：調(diào)整所得稅和所得稅

　　【提問】在要求計算凈現(xiàn)金流量時候，什么情況算調(diào)整所得稅？什么情況算所得稅？（具體怎么算調(diào)整所得稅和所得稅這個我清楚）。

　　【回答】學(xué)員jiewoyisheng99020311，您好！您的問題答復(fù)如下： 調(diào)整所得稅和所得稅是不同的。

　　調(diào)整所得稅的計算基數(shù)是息稅前利潤，所得稅的計算基數(shù)為利潤總額。

　　項目投資現(xiàn)金流量表計算調(diào)整所得稅，其他的財務(wù)報表計算所得稅。

　　項目投資現(xiàn)金流量表是進(jìn)行融資前分析的，是站在“假設(shè)所有資金都是投資者自有資金”的角度去判定項目的可行性，正因為“所有資金都是自有資金”這個假設(shè)，所以在分析項目投資現(xiàn)金流量表時，就不會有建設(shè)期貸款利息的產(chǎn)生。

　　如果沒有“所有資金都是自有資金”這個假設(shè)，那么所得稅=應(yīng)納所得稅額×所得稅稅率如果以前年度沒有虧損，那么應(yīng)納所得稅額=利潤總額利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)稅金及附加－經(jīng)營成本－折舊－攤銷－利息支出此時，所得稅=（營業(yè)收入－營業(yè)稅金及附加－經(jīng)營成本－折舊－攤銷－利息支出）×所得稅稅率如果進(jìn)行融資前分析，假設(shè)“所有資金都是自有資金”，那么就沒有利息的產(chǎn)生，所以所得稅的計算公式為：所得稅=（營業(yè)收入－營業(yè)稅金及附加－經(jīng)營成本－折舊－攤銷）×所得稅稅率=（利潤總額+利息支出）×所得稅稅率如果是融資后分析，那么就應(yīng)該考慮建設(shè)期貸款利息。

　　通過上面的分析，可以看出融資前后所得稅的計算公式是不同的，為了加以區(qū)分，將融資前的所得稅計算定義為“調(diào)整所得稅”，調(diào)整所得稅的計算基數(shù)為息稅前利潤，就是沒有扣除利息的利潤。

　　【追問】網(wǎng)校課程，《現(xiàn)代咨詢方法與實務(wù)》中，習(xí)題班（2015），第十一大題，典型題型中，第七題（題目如下，具體解題就不寫了），這題產(chǎn)生了建設(shè)期貸款利息的，但為什么還是用息稅前利潤算調(diào)整所得稅？應(yīng)該是利潤總額算所得稅吧？

　　M公司擬開發(fā)新式制圖桌燈，花費3萬元聘請一家咨詢公司開展項目前期咨詢。

　　（1）項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：項目建設(shè)期1年，經(jīng)營期5年；固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，期末無殘值；營業(yè)稅金及附加為營業(yè)收入的1%，貸款年利率為8%，M公司的所得稅率為25%.（2）項目投資估算：項目新增設(shè)備購置和安裝費200萬元，在建設(shè)期初投入，項目經(jīng)營期末轉(zhuǎn)賣，估計售價為10萬元；利用企業(yè)現(xiàn)有廠房一座，該廠房賬面價值為零，可繼續(xù)使用6年，建設(shè)期初投入使用，若不用于本項目，每年可獲租金1萬元。

　?。?）項目成本和收入預(yù)測：項目外購原材料、燃料及動力費用預(yù)計為11元/盞，支付工資為5元/盞，無需新增營業(yè)費用、管理費用。新式桌燈銷售價格預(yù)計為40元/盞，新式桌燈上市后影響到該公司已上市的標(biāo)準(zhǔn)桌燈的銷售，使其收入每年減少8萬元（其經(jīng)營成本占銷售收入的40%）。以上各項收入中不含增值稅銷項稅額，各項成本中不含增值稅進(jìn)項稅額。

　?。?）項目資金籌措：工程咨詢費用以企業(yè)自有資金在建設(shè)期末支付；設(shè)備購置和安裝費用40%來自自有資金，60%用銀行借款，借款在建設(shè)期初借入，借款本息在經(jīng)營期頭3年內(nèi)采用等額還本、利息照付方式償還；流動資金全部來自自有資金。

　?。?）項目經(jīng)營期各年銷售量及流動資金占用額見附表5-1，為計算簡便，假設(shè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)桌燈占用的流動資金不變。

　　【追問】這題產(chǎn)生了建設(shè)期貸款利息的，但為什么還是用息稅前利潤算調(diào)整所得稅？應(yīng)該是利潤總額算所得稅吧？

　　我的問題并不是如何計算調(diào)整所得稅 和所得稅。

　　【回答】學(xué)員jiewoyisheng99020311，您好！您的問題答復(fù)如下：

　　利潤總額是扣除了利息的利潤，您要想算調(diào)整所得稅，必須知道息稅前利潤，只有算出來息稅前利潤才能算調(diào)整所得稅，用利潤總額×所得稅稅率=所得稅。息稅前利潤×所得稅稅率=調(diào)整所得稅。怎么也不可能用利潤總額來算調(diào)整所得稅啊。

　　利潤總額+利息=息稅前利潤

　　老師不明白為什么您要用利潤總額來算。

　　【追問】問了2次，還是不明白。那這樣問嘛，一道題，如何判斷是由息稅前利潤算出調(diào)整所得稅還是由利潤總額算出所得稅？

　　我的理解是根據(jù)是否產(chǎn)生了建設(shè)期利息來判斷的，沒有建設(shè)期由息稅前利潤算出調(diào)整所得稅，有建設(shè)期利息的是由利潤總額算出所得稅。結(jié)果這道題就證明我的理解是錯誤的。

　　【回答】學(xué)員jiewoyisheng99020311，您好！您的問題答復(fù)如下：

　　項目投資現(xiàn)金流量表算的是調(diào)整所得稅，其他表算的都是所得稅，這是看什么表的，不同的表算的不一樣。

　　★問題所屬科目：咨詢工程師——現(xiàn)代咨詢方法與實務(wù)

　　責(zé)任編輯：跳跳豆

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