快速編制現(xiàn)金流量表附表的方法

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　一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式

　?、儋Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　②資產(chǎn)=廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)

　?、圬搨?經(jīng)營性負債+其他負債

　?、芩姓邫?quán)益=非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤

　　將②、③、④代入①得

　　廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)=經(jīng)營性負債+其他負債+非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤

　　移項得：

　　廣義現(xiàn)金=本年利潤+ 經(jīng)營性負債+其他負債+非本年利潤所有者權(quán)益-存貨(包括生產(chǎn)成本)-經(jīng)營性應(yīng)收項目-其他資產(chǎn)

　　此為靜態(tài)表達方式，如果考慮動態(tài)，即：期末與期初比較的變化額，即可表達現(xiàn)金流量，即：

　　現(xiàn)金凈流量=凈利潤+經(jīng)營性負債增加額(期末-期初)+其他負債增加額(期末-期初)+非本年利潤所有者權(quán)益增加額(期末-期初)-存貨增加額(期末-期初)-經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額(期末-期初-其他資產(chǎn)增加額(期末-期初)

　　進一步調(diào)整，即：均調(diào)整為相加關(guān)系—加項關(guān)系，公式如下：

　　⑤現(xiàn)金凈流量=凈利潤+經(jīng)營性負債增加額(期末-期初)+其他負債增加額(期末-期初)+非本年利潤所有者權(quán)益增加額(期末-期初)+存貨減少額(期初-期末)+經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(期初-期末)-其他資產(chǎn)增加額(期初-期末)

　　此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整的來源，以及相關(guān)原理，只不過此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。

　　依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示：

　?、藿?jīng)營性現(xiàn)金流量=凈利潤+經(jīng)營性負債增加額(期末-期初)+存貨減少額(期初-期末)+經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(期初-期末)±調(diào)整項目

　　二、調(diào)整項目說明

　　1.調(diào)增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類費用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務(wù)費用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務(wù)費用，會計處理時，是計入當(dāng)期的“財務(wù)費用“，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應(yīng)調(diào)增

　　2.調(diào)減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當(dāng)期的“營業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故應(yīng)調(diào)減

　　從公式⑥，我們可以得出，對其運用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘嬏幚?，?u>會計科目的運用，即：如何區(qū)分經(jīng)營性會計科目與非經(jīng)營性會計科目，以及會計科目對應(yīng)的現(xiàn)金流量項目，一般地講，經(jīng)營性會計科目，對應(yīng)的是經(jīng)營性現(xiàn)金流量項目，但也有特例，例如：購入固定資產(chǎn)形成的負債，此負債，不屬于長期負債，因此，不可能在“長期應(yīng)付款“中進行處理，而是屬于流動負債—一般情況下，我們會在”其他應(yīng)付款“中進行處理(從此處我們也可看出流動資產(chǎn)與流動負債的會計科目并不一定全部是經(jīng)營性現(xiàn)金流量的會計科目)，對此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級科目—如：“非經(jīng)營性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”的現(xiàn)金流量表處理時，將此“非經(jīng)營性應(yīng)付款”因素賜除。同理，非經(jīng)營性應(yīng)收項目按此原則處理。

　　預(yù)提費用、待攤費用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理。