策略參考：企業(yè)管理內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)述

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一 內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展

建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。

內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國(guó)際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。目前，我國(guó)正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對(duì)企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理。為此，企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，能有助于達(dá)到外延的擴(kuò)大生產(chǎn)和提高效益的目的。所以建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)界的共識(shí)。

企業(yè)的生存與發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱笠蛩氐闹萍s。如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制與制度，這些都是理論工作者和業(yè)界人士無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也是本文當(dāng)下探討的任務(wù)。

一 內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展

內(nèi)部控制概念的演變大致可分為四個(gè)階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。

（一） 40年代以前

在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?/P>

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：①實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給二個(gè)以上的工作人員持有，非同時(shí)使用這二把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。②機(jī)械牽制。例如保險(xiǎn)柜的大門(mén)若非按正確程序操作就打不開(kāi)。③體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。④簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：①兩個(gè)或以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；②兩個(gè)或以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

（二）40年代末至70年代

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?/P>

此范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制概念從未受到如此的重視。

1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。這些控制一般包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。

（三）80年代至90年代

80年代以后，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS 55），從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素，它們是：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。

1、控制環(huán)境，反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)方法。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類，作為編制報(bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。

3、控制程序，指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。

上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。剛開(kāi)始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，但漸漸地人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)控制與管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。

（四）90年代以后

進(jìn)入90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與發(fā)起的“組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告：內(nèi)部控制——整體框架”，即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。

1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SAS 78），全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS 55）。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2經(jīng)營(yíng)的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

1、控制環(huán)境，構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份的基礎(chǔ)。包括：

（1）員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；

（2）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求；

（3）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層；

（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。如管理層對(duì)人為操縱的或錯(cuò)誤的記錄的態(tài)度；

（5）組織結(jié)構(gòu)。如信息是否到達(dá)合適的管理階層；

（6）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。如關(guān)鍵部門(mén)的經(jīng)理的職責(zé)是否有充分規(guī)定；

（7）人力資源政策和實(shí)施。如是否有關(guān)于雇傭、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)勵(lì)雇員的政策。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。

3、控制活動(dòng)，指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：

第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。

第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。應(yīng)用控制與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。

第三，實(shí)物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動(dòng)包括實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤(pán)點(diǎn)以及將控制數(shù)據(jù)予以對(duì)比。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層僅僅依賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計(jì)有關(guān)。

第四，職責(zé)分離，指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。一般來(lái)說(shuō)，下面的職責(zé)應(yīng)被分開(kāi)：業(yè)務(wù)授權(quán)（管理功能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查（監(jiān)督職能）。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是：沒(méi)有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超過(guò)一個(gè)的職能。

4、信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)是：（1）包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；（2）序時(shí)詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類，提供財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值來(lái)計(jì)量業(yè)務(wù)；（4）確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期以保證業(yè)務(wù)記錄于合理的會(huì)計(jì)期間，在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。

溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外情況。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。

5、監(jiān)控，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)和與單位外部人員、團(tuán)體進(jìn)行交流。

上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。

二 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

對(duì)企業(yè)的控制，分成兩個(gè)方面：外部和內(nèi)部。外部控制是來(lái)自于企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。它要維護(hù)的是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)和國(guó)家的利益。我國(guó)重新修訂實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)有權(quán)依法“對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。這是從會(huì)計(jì)角度對(duì)企業(yè)實(shí)施的外部控制。內(nèi)部控制是來(lái)自企業(yè)管理部門(mén)的控制。從企業(yè)內(nèi)部控制的不同視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容不同。

第一，根據(jù)權(quán)限特征，分為股權(quán)控制和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制

股權(quán)控制，是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，占絕對(duì)控股或相對(duì)控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本決策權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)者和職能管理者來(lái)貫徹其意圖、落實(shí)其目標(biāo)、維護(hù)其利益。

第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制

戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、重要人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)期投資所進(jìn)行的具有全局性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)的控制。經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行的控制，其特點(diǎn)是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。

第三，根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和職能，分為人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)控制等

人事控制是指通過(guò)對(duì)人員的錄用、調(diào)動(dòng)、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、解聘、辭退等形式來(lái)保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和利益的維護(hù)。

財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。其內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本（費(fèi)用）控制和利潤(rùn)控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性、效率性和盈利性。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。

會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律依據(jù)。

生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和流程安排、投產(chǎn)批量決策、人員、設(shè)備、物資調(diào)度等。

材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)效，降低采購(gòu)成本。

營(yíng)銷控制是對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證提供客戶所需的公司產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。

質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過(guò)程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗(yàn)，來(lái)保證企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的質(zhì)量。

第四，根據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控制

事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編制和規(guī)章制度的制定與頒布。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

第五，根據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制

集權(quán)控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級(jí)的層次多（甚至到最基層），聽(tīng)取匯報(bào)的內(nèi)容細(xì)，親自到下面（甚至現(xiàn)場(chǎng)）檢查并指導(dǎo)工作的頻率高，有的事情甚至親力親為。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽(tīng)取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。

第六，根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過(guò)程控制

結(jié)果控制是只對(duì)工作的結(jié)果進(jìn)行控制，以最終結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。過(guò)程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對(duì)產(chǎn)生結(jié)果的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制。如全面質(zhì)量管理和我國(guó)重新修訂的《會(huì)計(jì)法》均體現(xiàn)出了過(guò)程控制的思想。

第七，根據(jù)控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制

積極控制是“防患于未然”的控制，在事態(tài)的發(fā)展尚未脫離預(yù)設(shè)范圍時(shí)就采取各種措施去限制其相關(guān)因素，以保證其結(jié)果符合人們的預(yù)期。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取各種應(yīng)對(duì)措施去影響和控制之，以求避免未來(lái)再產(chǎn)生類似的損害。

第八，根據(jù)控制力來(lái)源，分為借力控制和自力控制

借力控制是指企業(yè)有意識(shí)地借助外部力量來(lái)規(guī)范企業(yè)自身的行為和管理。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。自力控制是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要而對(duì)自身行為與過(guò)程所施加的控制。

第九，根據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制與事務(wù)控制

行為控制是對(duì)“人”的控制。事務(wù)控制是對(duì)“事”的控制，它是對(duì)工作及工作對(duì)象所進(jìn)行的控制。

第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制

制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項(xiàng)法規(guī)和制度來(lái)對(duì)控制對(duì)象施控，具有強(qiáng)制性特征。觀念控制是利用企業(yè)的價(jià)值觀和管理理念來(lái)進(jìn)行的控制，具有誘導(dǎo)性和求同性特征。

三 內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系

（一）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

最新頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這里的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。按照《審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)》的解釋，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。

（二）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律兩者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其他當(dāng)事人的工作行為，會(huì)計(jì)道德自律要求是“應(yīng)該”、“軟性的”約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)道德是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。

（三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系

隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)這個(gè)新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。但任何先進(jìn)手段都是被人所指揮、所掌握，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等仍有自身生存和發(fā)展的土壤，仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，在采用新型內(nèi)部控制手段時(shí)，要結(jié)合堅(jiān)持傳統(tǒng)有效的內(nèi)部控制方式。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類的活動(dòng)還會(huì)繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。

（四）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì)。如按職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)從發(fā)生到終結(jié)都要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復(fù)核等互相牽制的程序進(jìn)行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等等。所有這些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。要在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)借助于企業(yè)“外控”（外部審計(jì)和外部其它控制手段）的壓力與動(dòng)力支持，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)約內(nèi)控所耗費(fèi)的成本。

（五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報(bào)賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽核等等一系列層次（或人員），只要這些內(nèi)控層次（或人員）守土有責(zé)，經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪活動(dòng)若想擺脫這一層層內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)控，決非易事。在實(shí)際工作中，不能僅僅過(guò)于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)獲得較好的內(nèi)控效果，結(jié)果可能因此貽誤“戰(zhàn)機(jī)”，得不償失。而須以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次（或人員），明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。

四 內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。

內(nèi)部管理控制是企業(yè)高效運(yùn)行和發(fā)展的基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個(gè)層次上。一是國(guó)企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置普遍存在機(jī)構(gòu)重疊、權(quán)責(zé)不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主義嚴(yán)重等問(wèn)題，很多企業(yè)在組織功能上患了政府病。二是國(guó)企普遍存在高層決策體制不清晰問(wèn)題，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，或是獨(dú)裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會(huì)式爭(zhēng)吵，議而不決，決策效率低下。三是國(guó)企管理控制體制存在很多漏洞，使國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)，效率不高。

在實(shí)際管理工作中，國(guó)企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開(kāi)發(fā)和管理與國(guó)際中等水平企業(yè)相比差距都很大。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值，甚至不知道如何制定一個(gè)公司的戰(zhàn)略。其經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒(méi)有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測(cè)、口號(hào)。國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略的模糊不清，必然會(huì)導(dǎo)致亂投資、亂上項(xiàng)目，亂向不熟悉的領(lǐng)域發(fā)展，以致某些企業(yè)因戰(zhàn)略失敗而破產(chǎn)。其二，國(guó)企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。如果預(yù)算管理達(dá)不到比較高的水平，企業(yè)的精細(xì)化管理無(wú)從談起。其三，很多國(guó)企在人力資源開(kāi)發(fā)與管理上也屬弱項(xiàng)，人員選拔、培訓(xùn)、任用，員工職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、考核、激勵(lì)、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場(chǎng)交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開(kāi)發(fā)和利用。

此外，國(guó)企在過(guò)程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核控制等方面，也相當(dāng)落后，致使某些國(guó)有企業(yè)亂投資、亂擔(dān)保、亂設(shè)小金庫(kù)、亂代開(kāi)信用證等做法長(zhǎng)期不能有效地遏止。國(guó)企控制制度方面的混亂，已使國(guó)企付出沉痛的代價(jià)，這也說(shuō)明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善是多么緊迫。

中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司總經(jīng)理馬富才認(rèn)為抓住了企業(yè)內(nèi)部管理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展的命脈，所有的企業(yè)領(lǐng)頭人都深知此道理。馬富才總經(jīng)理談起這個(gè)問(wèn)題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財(cái)務(wù)管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分體現(xiàn)出來(lái)。取消多級(jí)法人，高度集中財(cái)務(wù)賬務(wù)和資金，減少流動(dòng)資金占用，使去年我們還銀行貸款700多億。2000年我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史最高水平，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入4039億元；完成利稅1010億元，同比增長(zhǎng)1.05倍；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600億元，同比增長(zhǎng)2.4倍?！?/P>

談到中油集團(tuán)公司的內(nèi)部管理控制，馬富才總經(jīng)理如數(shù)家珍：“九五”期間，中油集團(tuán)公司及所屬企業(yè)按照科學(xué)管理的要求，加快“轉(zhuǎn)軌變型”，努力改變以生產(chǎn)為中心、單純追求產(chǎn)量、靠堆工作量求發(fā)展的管理模式，開(kāi)始走上以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心的發(fā)展軌道。幾年來(lái)，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不斷探索和完善集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制及相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的積極性和主動(dòng)性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支；樹(shù)立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴(yán)把項(xiàng)目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展，初步實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)。嚴(yán)格清理銀行賬戶，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，實(shí)行貨幣資金集中管理；大力清理和回收對(duì)外投資及各種拖欠，嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保，整頓會(huì)計(jì)秩序；實(shí)施全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，大幅度提高了資金的運(yùn)營(yíng)效益。同時(shí)，我們還以五大特困企業(yè)為重點(diǎn)，大打扭虧脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院提出的國(guó)有企業(yè)三年扭虧脫困目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理，中油集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益明顯提高。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國(guó)家稅費(fèi)（不含所得稅）1511.5億元，比“八五”增加987.5億元。同時(shí)，職工收入也有明顯增加。

對(duì)于“十五”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。他認(rèn)為，目前勞動(dòng)生產(chǎn)率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴(yán)重。針對(duì)此情況，“十五”期間在企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展目標(biāo)是：到2005年，集團(tuán)公司盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。中油股份投資資本回報(bào)率繼續(xù)保持在10％以上；存續(xù)部分實(shí)現(xiàn)整體扭虧為盈。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)；切實(shí)加強(qiáng)投資決策管理、資金管理、成本管理、市場(chǎng)管理、物資管理、質(zhì)量管理、審計(jì)監(jiān)督管理。完善內(nèi)部管理制度，大力推廣現(xiàn)代化管理手段。

通過(guò)中油集團(tuán)的事例，不難看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響。而同時(shí)，有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。眾所周知，當(dāng)今企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間一組契約的集合點(diǎn)，在這一契約中，客觀公正的會(huì)計(jì)資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實(shí)工作中，一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。