解讀個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策

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    12月6日，財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅【2013】103號“關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知”（以下簡稱“新政”）。此政策一出，第一時間就得到各界的紛紛關注。

    目前，我國養(yǎng)老保障體系主要包括“三大支柱”：基本養(yǎng)老保障、企業(yè)補充養(yǎng)老保障和個人儲蓄性養(yǎng)老保障。其中，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保障體系已發(fā)展得比較完善。而作為“第二支柱”的企業(yè)補充養(yǎng)老保障（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金等企事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保障的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保障制度）和“第三支柱”個人儲蓄性養(yǎng)老保障發(fā)展相對滯后。此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延政策，體現(xiàn)了國家大力推動養(yǎng)老體系“第二支柱”發(fā)展的趨勢。截至2013年上半年，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)近6萬家，參加職工近2,000萬人，企業(yè)年金基金積累約5,400億元；但對比同期美國資產(chǎn)規(guī)模已超過3.7萬億美元的401K計劃，中國的養(yǎng)老市場未來還有巨大的發(fā)展空間。新政將成為中國養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎，將有機會推動我國養(yǎng)老體系“三大支柱”更加平衡地發(fā)展，為今后養(yǎng)老提供更多元、更穩(wěn)定的保障。

    韜?；輴傉J為，新政作為財稅政策的本質，使其在真正意義上實現(xiàn)了與美國401（K）計劃的趨同。新政中提及的個人所得稅遞延，是指在年金繳費環(huán)節(jié)（企業(yè)為個人繳納部分及個人繳納部分）和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)（全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征），也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。EET模式是西方發(fā)達國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式，在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）中，美國、法國、德國、日本等多數(shù)國家均選擇了EET模式。

    新政的出臺在市場上引起了廣泛關注，韜?；輴傄卜e極地與企業(yè)客戶及媒體進行了互動，并針對一些核心問題進行了專題討論，以期可以從客戶的視角、市場的視角去分析新政帶來的影響。在持續(xù)討論的過程中，我們結合對養(yǎng)老金領域的深入研究，對成熟市場實踐的分享、以及相關的定量分析等，對典型的關注點做出了及時的回應。

    問題1：對于過去沒有建立年金計劃的企業(yè)，新政會帶來什么影響？

    個人所得稅遞延政策適用于員工當期的企業(yè)繳費和個人繳費，為企業(yè)的人力資源管理部門提供了一個新的整體薪酬分配渠道。企業(yè)繳費部分的稅優(yōu)安排，可以幫助企業(yè)在成本不增加的情況下，給予員工更為受益的收入安排，為優(yōu)化員工整體薪酬結構提供了新的機遇，也將有利于推動企業(yè)年金計劃的建立和普及。

    以某公司的工資總額預算增長8%為例，方式A為將所有增幅直接作為員工工資發(fā)放，則需合并計稅，工資越高，稅率越高；方式B為將其中的5%為員工建立企業(yè)年金，則這部分無需繳納個人所得稅，稅率越高，稅優(yōu)力度越大。

    問題2：過去員工對參與年金計劃共同繳費的積極性不高，新政對員工會有什么影響？

    個人所得稅遞延新政作為一項財稅制度，為員工提供了實現(xiàn)當期收入再分配的工具，幫助員工在享受稅優(yōu)的前提下，更為積極地進行養(yǎng)老財務規(guī)劃。雖然在此之前，國家為了鼓勵企業(yè)建立年金計劃，相繼出臺了對企業(yè)層面的稅優(yōu)政策和對員工所享受的企業(yè)繳費部分的個人稅優(yōu)政策，但因員工個人繳費是從稅后工資中繳納，難以鼓勵員工自愿提高個人繳費額度，使得年金計劃成為只有企業(yè)繳費的“獨角戲”，這也成為中國的企業(yè)年金與美國的401（K）計劃最明顯的差異之一。新政的出臺將鼓勵員工的參與積極性，將推動年金計劃共同供款的模式，以更有效發(fā)揮其養(yǎng)老保障作用。

    問題3：新政在哪些方面實現(xiàn)了對員工個人所得稅的優(yōu)惠？