企業(yè)增值稅納稅能籌劃嗎

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    對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅是其所繳稅種中主要稅種之一，其稅款占其所應(yīng)繳各種稅款的絕大部分，若是能對(duì)增值稅作些籌劃，使企業(yè)稅負(fù)能有所降低，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，這可能是每家企業(yè)都希望能做的事，然而，根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》，企業(yè)應(yīng)納增值稅等于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，其中銷項(xiàng)稅為應(yīng)納稅銷售額乘適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅是與銷售額相對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)材料、勞務(wù)所含的增值稅，而且這些進(jìn)項(xiàng)稅還必須從供應(yīng)商處取得合法的增值進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上載明的進(jìn)項(xiàng)稅款，兩項(xiàng)一減，就是企業(yè)應(yīng)交增值稅，有人認(rèn)為應(yīng)稅銷售額、適用稅率及進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)定的都很死，且我國(guó)《增值稅條例》將企業(yè)劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，而只有一般納稅人才能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人根本不可能有增值發(fā)票的開票權(quán)，從小規(guī)模納稅處購(gòu)進(jìn)每筆業(yè)務(wù)即使能到稅務(wù)部門代開，也只能開6%的增值稅票，為此，企業(yè)所有購(gòu)進(jìn)要能全取得到增值稅發(fā)票可能性都很小，那有通過(guò)籌劃來(lái)降低稅負(fù)的可能？企業(yè)可以說(shuō)只有多繳稅的份，沒有什么好籌劃的。

    是的《中華人民共和國(guó)增值暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)納稅義務(wù)人、適用稅率、應(yīng)稅銷售額、納稅時(shí)間、地點(diǎn)、免稅條款等規(guī)定得都較嚴(yán)，不細(xì)去研究，確實(shí)覺得沒有籌劃余地。然而就自己多年的工作實(shí)踐，覺得這也不是鐵板一塊，如果納稅人能認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，把增值稅條例及細(xì)則弄通弄透，同時(shí)又了解企業(yè)的相關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)流程，通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程，還是有些地方可以籌劃的，如對(duì)稅法學(xué)習(xí)不足，研究不深，可能多交了稅自己還懵然不知。

    對(duì)一般增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅，要籌劃，無(wú)非是將銷項(xiàng)盡量減少些，進(jìn)項(xiàng)稅盡可能擴(kuò)大些。其中銷項(xiàng)稅在《暫行條例》第五條中一條一條規(guī)定得很清楚，其額度等于應(yīng)納稅銷售額乘適用稅率，銷售額包括的內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)時(shí)間在《細(xì)則》中的第三條到條七條規(guī)定得很全面，適用稅率也在《條例》中規(guī)定得非常死，企業(yè)似乎難于籌劃，進(jìn)項(xiàng)稅額更是如此，要求能夠在成本中列支的每項(xiàng)購(gòu)進(jìn)都需取得合格的增值發(fā)票，否則不得抵扣。

    就企業(yè)銷項(xiàng)稅而言，銷項(xiàng)稅＝應(yīng)稅銷售額*適用稅率，而應(yīng)稅銷售額在《暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”何謂銷售、視同銷售、混合銷售等在《細(xì)則》的第三條、第四條、第五條中規(guī)定得很詳細(xì)，銷售額的內(nèi)容在《條例》第六條中規(guī)定為“向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，《細(xì)則》的第十二條將上述規(guī)定再加以細(xì)化，但有幾點(diǎn)不包括在應(yīng)稅銷售額中，其中有一點(diǎn)不包含在企業(yè)銷售額內(nèi)的規(guī)定是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以重視的，操作的好的話是可以籌劃的，則“（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。”，一般說(shuō)來(lái)運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)銷售費(fèi)用的重要組成部分，有些產(chǎn)品占到其銷售額的5%以上，現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品一般只報(bào)到貨價(jià)，運(yùn)輸費(fèi)用由銷貨方來(lái)承擔(dān)，如果采用出廠價(jià)，運(yùn)輸費(fèi)用是由購(gòu)貨方來(lái)承擔(dān)，這樣就可以有效降低企業(yè)銷售額，企業(yè)很多客戶是小規(guī)模納稅人，對(duì)這此客戶來(lái)說(shuō)一批貨只要購(gòu)貨額度不變，至于采用到貨價(jià)還是出廠價(jià)，對(duì)其納稅是不會(huì)造成任何影響的，企業(yè)完全可以訂立出廠價(jià)銷售合同，只要符合上述兩條規(guī)定，是完全可以合理避稅的。

    企業(yè)出口產(chǎn)品，一般是按美元等外幣向外結(jié)算，但交稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算成人民幣計(jì)算應(yīng)稅銷售額和應(yīng)繳稅額，采用不同的記賬匯率，直接影響到應(yīng)繳稅額，按《細(xì)則》第十五條規(guī)定外幣換算為人民幣其匯率“可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家外匯牌價(jià)。

”，在人民幣不斷升值下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇有利于企業(yè)的當(dāng)天外匯價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，而不應(yīng)選擇當(dāng)月1日價(jià)。