企業(yè)增值稅納稅能籌劃嗎

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    對于一般納稅人來說，增值稅是其所繳稅種中主要稅種之一，其稅款占其所應(yīng)繳各種稅款的絕大部分，若是能對增值稅作些籌劃，使企業(yè)稅負(fù)能有所降低，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，這可能是每家企業(yè)都希望能做的事，然而，根據(jù)我國《增值稅暫行條例》，企業(yè)應(yīng)納增值稅等于銷項稅減進(jìn)項稅，其中銷項稅為應(yīng)納稅銷售額乘適用稅率，進(jìn)項稅是與銷售額相對應(yīng)的購進(jìn)材料、勞務(wù)所含的增值稅，而且這些進(jìn)項稅還必須從供應(yīng)商處取得合法的增值進(jìn)項發(fā)票，是在進(jìn)項發(fā)票上載明的進(jìn)項稅款，兩項一減，就是企業(yè)應(yīng)交增值稅，有人認(rèn)為應(yīng)稅銷售額、適用稅率及進(jìn)項稅規(guī)定的都很死，且我國《增值稅條例》將企業(yè)劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，而只有一般納稅人才能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人根本不可能有增值發(fā)票的開票權(quán)，從小規(guī)模納稅處購進(jìn)每筆業(yè)務(wù)即使能到稅務(wù)部門代開，也只能開6%的增值稅票，為此，企業(yè)所有購進(jìn)要能全取得到增值稅發(fā)票可能性都很小，那有通過籌劃來降低稅負(fù)的可能？企業(yè)可以說只有多繳稅的份，沒有什么好籌劃的。

    是的《中華人民共和國增值暫行條例》及《中華人民共和國增值稅條例實施細(xì)則》中對納稅義務(wù)人、適用稅率、應(yīng)稅銷售額、納稅時間、地點、免稅條款等規(guī)定得都較嚴(yán)，不細(xì)去研究，確實覺得沒有籌劃余地。然而就自己多年的工作實踐，覺得這也不是鐵板一塊，如果納稅人能認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，把增值稅條例及細(xì)則弄通弄透，同時又了解企業(yè)的相關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)流程，通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程，還是有些地方可以籌劃的，如對稅法學(xué)習(xí)不足，研究不深，可能多交了稅自己還懵然不知。

    對一般增值稅納稅人來說，增值稅＝銷項稅－進(jìn)項稅，要籌劃，無非是將銷項盡量減少些，進(jìn)項稅盡可能擴(kuò)大些。其中銷項稅在《暫行條例》第五條中一條一條規(guī)定得很清楚，其額度等于應(yīng)納稅銷售額乘適用稅率，銷售額包括的內(nèi)容、實現(xiàn)時間在《細(xì)則》中的第三條到條七條規(guī)定得很全面，適用稅率也在《條例》中規(guī)定得非常死，企業(yè)似乎難于籌劃，進(jìn)項稅額更是如此，要求能夠在成本中列支的每項購進(jìn)都需取得合格的增值發(fā)票，否則不得抵扣。

    就企業(yè)銷項稅而言，銷項稅＝應(yīng)稅銷售額*適用稅率，而應(yīng)稅銷售額在《暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。”何謂銷售、視同銷售、混合銷售等在《細(xì)則》的第三條、第四條、第五條中規(guī)定得很詳細(xì)，銷售額的內(nèi)容在《條例》第六條中規(guī)定為“向購買方收取的全部價款和價外費用”，《細(xì)則》的第十二條將上述規(guī)定再加以細(xì)化，但有幾點不包括在應(yīng)稅銷售額中，其中有一點不包含在企業(yè)銷售額內(nèi)的規(guī)定是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以重視的，操作的好的話是可以籌劃的，則“（三）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費：1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的；2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。”，一般說來運(yùn)輸費用是企業(yè)銷售費用的重要組成部分，有些產(chǎn)品占到其銷售額的5%以上，現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品一般只報到貨價，運(yùn)輸費用由銷貨方來承擔(dān)，如果采用出廠價，運(yùn)輸費用是由購貨方來承擔(dān)，這樣就可以有效降低企業(yè)銷售額，企業(yè)很多客戶是小規(guī)模納稅人，對這此客戶來說一批貨只要購貨額度不變，至于采用到貨價還是出廠價，對其納稅是不會造成任何影響的，企業(yè)完全可以訂立出廠價銷售合同，只要符合上述兩條規(guī)定，是完全可以合理避稅的。

    企業(yè)出口產(chǎn)品，一般是按美元等外幣向外結(jié)算，但交稅時應(yīng)當(dāng)換算成人民幣計算應(yīng)稅銷售額和應(yīng)繳稅額，采用不同的記賬匯率，直接影響到應(yīng)繳稅額，按《細(xì)則》第十五條規(guī)定外幣換算為人民幣其匯率“可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日國家外匯牌價。

”，在人民幣不斷升值下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇有利于企業(yè)的當(dāng)天外匯價進(jìn)行財務(wù)處理，而不應(yīng)選擇當(dāng)月1日價。