稅收優(yōu)惠細(xì)化 企業(yè)受益幾何

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    2007年12月11日，我們終于見到了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的最后版本。《條例》共8章133條，自2008年1月1日起施行。

    去年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》。盡管該法奠定了“兩稅合一”的基調(diào)，但是企業(yè)的焦慮并沒有就此塵埃落定。根據(jù)新稅法，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在所適用的稅率、抵扣標(biāo)準(zhǔn)等方面都進(jìn)行了調(diào)整。但是，具體如何操作？新法對(duì)外資還有沒有吸引力？對(duì)企業(yè)具有怎樣的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向？能否處理長(zhǎng)期存在的避稅頑疾？《條例》細(xì)化了新法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題一一作了解答。

    關(guān)注一：稅率“我們最關(guān)心的問(wèn)題是，明年我們公司到底適用什么稅率，我們的稅負(fù)到底會(huì)調(diào)整到多少？哪些企業(yè)能得到優(yōu)惠？”2007年12月11日，江蘇一家民營(yíng)企業(yè)的鐘老板對(duì)本刊記者說(shuō)，而這個(gè)問(wèn)題也正是大部分企業(yè)的困惑所在。

    《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后將實(shí)行3種稅率：25%的普通稅；符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的低檔稅率征收企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)則一律可以享受15%的優(yōu)惠稅率。

    針對(duì)此條，《條例》對(duì)企業(yè)普遍關(guān)注的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的范圍作出了明確界定。

    可享稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法仍未確定，將由科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門和國(guó)務(wù)院其他相關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

    根據(jù)中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授安體富的評(píng)價(jià)，“這些規(guī)定將給中小企業(yè)帶來(lái)更大的利好，同時(shí)也會(huì)給上海、廣東等引進(jìn)外資較多的地區(qū)帶來(lái)一些壓力。但是在國(guó)際上進(jìn)行橫向比較，25%的稅率仍處于中低水平，對(duì)外資來(lái)說(shuō)仍然具有很大的吸引力。”

    關(guān)注二：稅前扣除接受記者采訪的企業(yè)認(rèn)為，除了稅率，稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)的變更對(duì)企業(yè)影響也很大，這些變更給國(guó)內(nèi)許多企業(yè)帶來(lái)了福音。

    新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，允許對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除?！稐l例》則對(duì)稅前扣除的具體項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以明確。

    《條例》規(guī)定：凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，并將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高；繼續(xù)維持對(duì)職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的原扣除標(biāo)準(zhǔn)；另外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

同時(shí)，《實(shí)施條例》明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。

    業(yè)界認(rèn)為，企業(yè)合理的工資薪金予以據(jù)實(shí)扣除是新《條例》最大的亮點(diǎn)之一，這意味著實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度將取消。

    在IT業(yè)打滾多年的金老板深諳其中的苦處。這幾年北京的IT行業(yè)風(fēng)生水起，人員的工資待遇也水漲船高。金老板的公司有50多人，大部分工資在3000—5000元人民幣，一些高級(jí)技術(shù)人員工資則更高。但是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的納稅辦法，只能扣除計(jì)稅工資部分，即每月攤?cè)氤杀镜墓べY只有1600元，剩下的部分還得按照企業(yè)所得納稅。金老板說(shuō)，新《條例》執(zhí)行和外資企業(yè)相同的標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)給企業(yè)減輕不少負(fù)擔(dān)。