從稅收角度看虛假出資的罪與罰

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

    所謂虛假出資，是指股東表面上出資而實際未出資，本質(zhì)特征是股東未支付相應對價而取得公司股權。在設立公司或公司增加注冊資本時，股東為了應付驗資，將款項短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實際使用該款項進行經(jīng)營，是實踐中虛假出資的常見表現(xiàn)形式之一。對這種虛假出資行為，人們較多關注的是《民商法》與《刑法》相關法律責任，其實虛假出資還衍生出巨大的稅收法律風險。本文舉例闡述如下。

    例：2009年3月，A公司為提升企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗資。3月31日驗資結(jié)束，當日，B從A公司將2000萬元款項借出，歸還他人。7月1日，A公司因經(jīng)營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%.由于B實際上根本沒有增加注冊資本，B向A公司的2000萬元借款年底未歸還，A公司也未收取借出款項利息及代扣代繳個人所得稅款。

    根據(jù)上述經(jīng)營業(yè)務，A公司應作如下賬務處理(單位：萬元)：

    1.收到股東B增資款項時

    借：銀行存款2000

    貸：實收資本2000。

    2.將資金借于股東B時

    借：其他應收款——B2000

    貸：銀行存款2000。

    3.支付當年銀行貸款利息時

    借：財務費用30(1000×6%÷2)

    貸：銀行存款30。

    從上述會計分錄可以看出，在B無法歸還借款的情況下，A公司借給B的2000萬元款項將一直掛在“其他應收款”賬上。基于上述的會計業(yè)務事實，衍生出下述稅收問題。

    一、營業(yè)稅

    《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

    A公司與其股東B是獨立的法律主體，A公司長期借款與股東B，無正當理由不收取利息減少應稅營業(yè)額，稅務機關有權核定A公司讓渡資金的利息收入。國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假定稅務機關確定的資金使用利率為6%，則2009年A公司應確認的利息收入為2000×6%÷12×9=90(萬元)，應繳納營業(yè)稅為90×5%=4.5(萬元)。

    二、企業(yè)所得稅

    《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

    (一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

    (二)直接或者間接地同為第三者控制;

    (三)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

    B是A公司的控股股東，B與A公司之間存在關聯(lián)關系。A企業(yè)應確認讓渡資金給他人使用的利息應納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應確認利息收入的應納所得稅額為(90-4.5)×25%=21.375(萬元)。

    國家稅務總局《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。