如何理解免抵退稅

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    一、基本解釋

    免抵退稅是對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。

    1、免，就是免征出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅；

    2、抵，就是應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅（出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅）抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅；

    3、退，就是應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額后，如有余額則需退還企業(yè)。

    二、關(guān)鍵概念

    1、“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額，是出口貨物人民幣“離岸價(jià)”乘以“退稅率”的結(jié)果；

    2、“不得免征和抵扣稅額”：即應(yīng)計(jì)入成本的“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”稅額，是出口貨物對(duì)應(yīng)的“征稅率”與“退稅率”的差乘以出口貨物人民幣“離岸價(jià)”；

    3、“名義留抵稅額”：即在不考慮出口退稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的金額。是“上期留抵稅”加“本期進(jìn)項(xiàng)稅”減“本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”減“本期銷(xiāo)項(xiàng)稅”的結(jié)果“大于零”的金額。“名義留抵稅額”減去實(shí)際“應(yīng)退稅額”即為結(jié)轉(zhuǎn)下期的“上期留抵稅額”

    4、“應(yīng)退稅額”：是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要實(shí)際退回給企業(yè)的“出口退稅”金額。企業(yè)是否有應(yīng)退稅額，必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件；同時(shí)，“應(yīng)退稅額”在以下兩個(gè)條件中，取孰低金額：

    （1）有“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額；

    （2）有“名義留抵稅額”。

    5、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：在“名義留抵稅額”小于“名義出口退稅”金額，說(shuō)明有一部份“出口退稅”被內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額沖抵，這一沖抵部分即“出口抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”

    值得注意的是，上述“離岸價(jià)”均不為含稅價(jià)。因?yàn)椋隹谪浳锩舛?，所以，其價(jià)格自然為不含稅價(jià)格。

    三、關(guān)鍵概念之間的關(guān)系

    1、出口退稅=應(yīng)退稅額+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

    2、免稅金額=應(yīng)退稅額+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額

    四、關(guān)鍵概念與會(huì)計(jì)核算

    1、免抵退稅

    借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款；（反映“應(yīng)退稅額”）

    借：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（反映“出口抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——出口退稅；（反映“免抵退稅額”）

    2、不得免征和抵扣稅額

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（反映“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；

（反映““進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”稅額）

    五、免抵退稅與企業(yè)收益

    假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售雅鹿羽絨服10000萬(wàn)元（不含稅），該批服裝材料采購(gòu)成本5000萬(wàn)元，直接人工及制造費(fèi)用2000萬(wàn)元，銷(xiāo)售項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅分別為1700萬(wàn)元和850萬(wàn)元，征稅率和退稅率分別為17%和15%。

    1、內(nèi)銷(xiāo)收益：

    （10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000萬(wàn)元

    說(shuō)明：1700-850=內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)交增值稅額

    2、出口收益：

    （1）現(xiàn)金：10000-（5000+850）-2000=2150萬(wàn)元。

    （2）債權(quán)：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款850-200=650萬(wàn)元，即，“名義出口退稅”額10000*15%=1500萬(wàn)元與“名義留抵稅額”850-10000*2%=650兩者孰低金額。其中，10000*2%為“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”額。

    （3）合計(jì)收益：2150+650=2800萬(wàn)元。

    3、內(nèi)銷(xiāo)與出口（外銷(xiāo)）比較：本例中，外銷(xiāo)貨物購(gòu)貨方需支付總價(jià)款為10000萬(wàn)元，而內(nèi)銷(xiāo)貨物購(gòu)貨方需支付總價(jià)款為11700萬(wàn)元（即：10000+1700），這樣可以鼓勵(lì)外方購(gòu)買(mǎi)中國(guó)產(chǎn)品。但對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，相同的價(jià)格（不含稅）出口收益反而比內(nèi)銷(xiāo)收益減少。要獲得與內(nèi)銷(xiāo)同樣的收益，必須提高出口價(jià)格。本例中，要保證同樣的收益，出口價(jià)格應(yīng)為10000/（17%-15%）=10204萬(wàn)元。