旅游業(yè)營業(yè)稅最新政策解讀

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      旅游業(yè)是提供勞務(wù)行業(yè)，故應(yīng)征營業(yè)稅。隨著旅游業(yè)的日益發(fā)展并壯大，早前所制定的營業(yè)稅政策對于現(xiàn)行旅游業(yè)發(fā)展并不是最有利的，所以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了調(diào)整以及說明，并詳細(xì)解讀了變更了哪些條例，變更的內(nèi)容等。
一、旅游業(yè)納稅人
　　在中華人民共和國境內(nèi)提供旅游業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為旅游業(yè)的營業(yè)稅納稅人。
　　在中華人民共和國境內(nèi)提供旅游業(yè)勞務(wù)是指提供或者接受旅游業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)
　　旅游業(yè)是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。（國稅發(fā)[1993]149號）
二、旅游業(yè)適用的稅目、稅率
　　納稅人為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目的征稅范圍；取得收入時(shí)，按照5%的稅率征收營業(yè)稅。
　　1、單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按"服務(wù)業(yè)"稅目"旅游業(yè)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2003]16號）
　　2、對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按"服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)"征收營業(yè)稅。單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取"一票制"收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（國稅函[2008]254號）如：旅游景點(diǎn)的門票票價(jià)中包含使用索道的收費(fèi)的，必須在門票中單獨(dú)列出索道收費(fèi)價(jià)格，能分別核算門票和索道收費(fèi)的，對門票收入按照“文化體育業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，對索道收費(fèi)按照“旅游業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅；門票和索道收費(fèi)不分別標(biāo)價(jià)和分別核算的，以含有索道收費(fèi)的門票收入全額作為索道收費(fèi)并按“旅游業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。
三、旅游業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算
　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
　　營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。　　
四、旅游業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額的確定
　　新條例：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
　　舊《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
　　舊《營業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第二十條第二款：旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他其他旅游接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第二款規(guī)定
　　在理解新《營業(yè)稅暫行條例》該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除列舉的兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。
　　全部價(jià)款是指接團(tuán)取得的全部收入。旅行社收到導(dǎo)游在旅游過程中為旅客額外添加的景點(diǎn)或購物而取得的有關(guān)返利、傭金、折扣等分成收入,應(yīng)并入接團(tuán)取得的收入。
　　價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。
　?。ㄒ唬┞眯猩绮扇耐鈫挝蛔赓U車輛，自己承擔(dān)汽油費(fèi)、過路費(fèi)的形式為游客提供交通運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是自己從事運(yùn)輸勞務(wù)，不屬于委托其他單位代其運(yùn)輸服務(wù)的行為，所產(chǎn)生的"交通費(fèi)"應(yīng)作為旅行社的經(jīng)營成本支出。因此，旅行社租賃車輛的租金、自己直接支付的過路費(fèi)和汽油費(fèi)不能作為交通費(fèi)從營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。（蘇地稅函[2006]225號）
　?。ǘ└鶕?jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定開具旅游業(yè)專用發(fā)票，并以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。對旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務(wù)，但未開具旅游業(yè)專用發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定換開發(fā)票。在未換開發(fā)票之前，暫不得扣除相關(guān)費(fèi)用計(jì)征營業(yè)稅。（蘇地稅函[2009]210號）　　
五、旅游業(yè)使用憑證問題
　　旅游業(yè)納稅人申報(bào)扣除有關(guān)項(xiàng)目時(shí)，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
　　符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
　?。ㄒ唬χЦ督o我國境內(nèi)的單位或個(gè)人，且上述單位或個(gè)人提供的行為發(fā)生屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。
　?。ǘχЦ督o我國境內(nèi)的行政事業(yè)單位，且上述單位收取的屬于國家或省級財(cái)稅部門列入不征收營業(yè)稅名單的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金），以其所開具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。
　?。ㄈχЦ督o我國境外的單位或個(gè)人的購貨款，以上述單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人另外提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明；對支付給我國境外的單位或個(gè)人的非購貨款，以納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯憑證為合法有效憑證。
　?。ㄋ模┏陨霞?xì)則中列舉的三項(xiàng)合法有效憑證外，對國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，掌握的口徑應(yīng)以總局下文明確的合法有效憑證為范圍，如（國稅函[2005]77號文件）中列舉的法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，除此以外納稅人取得的其他憑證，都不能作為扣除憑證。
　　因此：
    （一）替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和旅游景點(diǎn)門票，以發(fā)票作為扣除依據(jù)；
　　（二）替旅游者支付的交通費(fèi)，按以下規(guī)定辦理：
　　 1、替旅游者支付的當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)，以發(fā)票為扣除依據(jù)；
　　 2、替旅游者支付的當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)以外的車船費(fèi)，以發(fā)票為扣除依據(jù)；
　　 3、替旅游者支付的航空費(fèi)，屬于國內(nèi)航線的以《航空運(yùn)輸電子客票行程單》為扣除依據(jù)；屬于國際航線的以《國際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》和飛機(jī)票(原件或復(fù)印件)為扣除依據(jù)。
　?。ㄈ┲Ц督o境內(nèi)其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，以發(fā)票為扣除依據(jù)；支付給境外其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，以與合同（協(xié)議）和付款憑證相對應(yīng)的境外單位簽收單據(jù)為扣除依據(jù)。
　　以合法有效的票據(jù)作為扣除項(xiàng)目的原始憑證。合法憑證上注明的費(fèi)用金額多于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)按其實(shí)際支付的費(fèi)用扣除；合法憑證上注明的費(fèi)用金額少于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)暫按其取得憑證上注明的費(fèi)用金額扣除。對于多支付的部分，在以后取得發(fā)票時(shí)再作扣除?！　?br />  六、旅游業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定
　　納稅人提供旅游業(yè)勞務(wù)所取得的旅游費(fèi)收入，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供旅游業(yè)勞務(wù)為并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
　　收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人旅游業(yè)勞務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
　　取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！　?br /> 七、旅游業(yè)納稅地點(diǎn)
　　納稅人提供旅游業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      旅游業(yè)營業(yè)稅新政策中，涉及到可稅前減免和不可稅前減免的項(xiàng)目，如旅游業(yè)納稅人替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票及其它相關(guān)費(fèi)用在舊的稅法中是可以減除再上繳營業(yè)稅的，新的稅法中是要將全部營業(yè)所得都要上繳營業(yè)稅。故相關(guān)使用人要詳細(xì)閱讀并理解。