新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計凈殘值和折舊年限

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為了順應(yīng)市場需求的變化，國家每年都是出臺一些新的政策和規(guī)定。近日，國家又推出了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定：新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計凈殘值和折舊年限的規(guī)定，這個規(guī)定的提出，對于企業(yè)有什么樣的影響？

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)折舊問題有兩大變化，一是預(yù)計凈殘值，二是折舊年限。

它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價5%預(yù)計凈殘值的規(guī)定，而是授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定，但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定可以看出3點變化：一是將飛機的最低折舊年限從5年改為10年；二是將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

這必然導(dǎo)致對老所得稅法下企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計提的折舊額發(fā)生變化。

2009年2月，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號通知），該通知第1條對企業(yè)在老所得稅法下已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題作了明確規(guī)定。

但是，一些企業(yè)對該條規(guī)定的理解還存在問題，特別是在不同情形下對折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問題往往模糊不清，給實務(wù)操作帶來了困難：一是該條規(guī)定了一種不調(diào)整的情形，即對新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。

此規(guī)定說明，只要企業(yè)已按照老所得稅法的規(guī)定正確計提了折舊，則不再對因新稅法預(yù)計凈殘值和折舊年限的變化而調(diào)整以前年度（即老稅法下）已計提的固定資產(chǎn)折舊額。這實際上是我國稅法"實體從舊"原則的體現(xiàn)。

二是該條規(guī)定了一種可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下，稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己?？烧{(diào)整的規(guī)定是，新所得稅法實施后，對繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。

必須注意的是，如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實際已經(jīng)使用的年限，即按照新稅法確定的折舊年限已到期，相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實際上已無剩余使用年限，則對相關(guān)固定資產(chǎn)沒有提足的折舊額，企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如，企業(yè)原確定的某項固定資產(chǎn)的折舊年限為6年，實際已使用4年，仍有凈值8萬元，而新確定的折舊年限為3年，則此情形下可以將凈值8萬元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是，對新稅法實施后，如果對固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。此規(guī)定說明，只要企業(yè)原確定的固定資產(chǎn)折舊年限沒有違背新稅法規(guī)定的原則，企業(yè)可以不做調(diào)整，繼續(xù)執(zhí)行。例如，企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對汽車確定的折舊年限為6年，沒有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定，則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整，繼續(xù)按照原確定的折舊政策將固定資產(chǎn)折舊完畢。

三是該條還規(guī)定了一種必須調(diào)整的情形。根據(jù)該條中"新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行"的規(guī)定，反過來，如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則，則不可以繼續(xù)執(zhí)行，必須調(diào)整。

例如，企業(yè)原來對飛機確定的折舊年限為6年，而由于新稅法規(guī)定飛機的最低折舊年限為10年，原確定的6年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定，不可以繼續(xù)執(zhí)行，即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對飛機的折舊年限進(jìn)行調(diào)整，并按照重新確定的折舊額計提折舊。

根據(jù)新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計凈殘值和折舊年限的規(guī)定我們可以了解到：相對于老的所得稅法而言新所得稅法實用性增強，也有利于企業(yè)的管理和調(diào)節(jié)，折舊年限的變更規(guī)定也有利企業(yè)的發(fā)展。