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分批成本計(jì)算制度的陷阱
如果讀者站在負(fù)責(zé)籌備產(chǎn)品的立場上,會(huì)對如下案例作出何種判斷呢?“提議本公司工廠生產(chǎn)成本100元的產(chǎn)品為由外國生產(chǎn)商以95元的價(jià)格提供。”如果此時(shí)只是單純選擇外國生產(chǎn)商的產(chǎn)品的話,就是不合格的籌備負(fù)責(zé)人。提議中的100元通常情況下多是指根據(jù)分批成本計(jì)算制度計(jì)算出來的預(yù)定成本,而這一數(shù)值歸根結(jié)底不過是大致推測的數(shù)值,并日該數(shù)值本身也會(huì)根據(jù)情況不同發(fā)生變化,因此難以作為決定性的考慮因素。
分批成本計(jì)算方式指的是累計(jì)單獨(dú)批次的產(chǎn)品中使用的材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等,計(jì)算出成本的方式。在分批成本計(jì)算方式中,由于能夠使用以往的數(shù)據(jù)計(jì)算各種產(chǎn)品的預(yù)定成本,所以在營業(yè)階段易于判斷詢價(jià)項(xiàng)目是否會(huì)盈利。因此,在以制造訂貨生產(chǎn)型產(chǎn)品的企業(yè)為中心的日本,很多制造業(yè)采用分批成本計(jì)算方式進(jìn)行成本管理。然而切不可忘記,根據(jù)分批成本計(jì)算得出的成本數(shù)值會(huì)容易隨著工廠開工率發(fā)生變化。
在分批成本計(jì)算方式中,根據(jù)制造部門的直接和間接人事費(fèi)用計(jì)算出每小時(shí)工資水平,再乘以勞務(wù)時(shí)間求出勞務(wù)費(fèi)。每小時(shí)工資水平是用某一期間制造部門的人事費(fèi)用除以預(yù)定開工時(shí)間計(jì)算出的。此時(shí)如果工廠的開工率提高的話,勞務(wù)費(fèi)及分批成本就會(huì)降低。相反的,如果開工率下降的話,勞務(wù)贄及分批成本就會(huì)提高。即在這種方式中,越是徹底地采取本公司生產(chǎn)的策略,分批成本就越低。
然而問題是,當(dāng)開工率下降而成本增加時(shí),就會(huì)出現(xiàn)營業(yè)部門放棄接受訂單,或者是產(chǎn)品儲(chǔ)備部門改而從外部采購的現(xiàn)象。如果作出如此判斷,工廠就無法取得預(yù)定的營業(yè)額,也無法彌補(bǔ)人事費(fèi)用等固定經(jīng)費(fèi),結(jié)果企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)赤字。
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