大華公司全面預(yù)算管理制度案例

大華公司的預(yù)算管理制度如下：

第一章  預(yù)算管理的目的和組織

第一條  年度經(jīng)營財務(wù)預(yù)算的目的：將戰(zhàn)略規(guī)劃的當(dāng)年經(jīng)營思路轉(zhuǎn)化為一個詳細的經(jīng)營計劃和財務(wù)計劃，作為公司最高領(lǐng)導(dǎo)和各中心、子公司、業(yè)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)之間的“年度經(jīng)營責(zé)任合同”，總公司通過對各中心、子公司、業(yè)務(wù)部經(jīng)營財務(wù)預(yù)算的嚴格質(zhì)詢和考核，指導(dǎo)各中心、子公司、業(yè)務(wù)部的經(jīng)營運作，保證公司健康的發(fā)展。

第二條  大華公司預(yù)算管理的決策機構(gòu)是總公司總裁辦公會，預(yù)算日常管理機構(gòu)是總公司預(yù)算委員會，預(yù)算委員會辦公室設(shè)在總公司財務(wù)部。

第三條  總裁辦公會在預(yù)算管理中的職責(zé)是根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃制定公司業(yè)績的期望目標，并由總裁和高層領(lǐng)導(dǎo)通過各中心、子公司業(yè)務(wù)部經(jīng)營財務(wù)預(yù)算的嚴格質(zhì)詢，以保證業(yè)績期望指標盡量得以實現(xiàn)。

第四條  總公司預(yù)算委員會及其辦事機構(gòu)在預(yù)算管理中的職責(zé)是根據(jù)總裁辦公會的要求，具體組織和下達年度預(yù)算編制要求，進行初步的審核和調(diào)整措施，做出公司年度預(yù)算方案并提交總裁辦公會批準后批復(fù)預(yù)算；預(yù)算委員會還負責(zé)向總裁辦公會提交年度預(yù)算調(diào)整方案和月度、季度、年度業(yè)績質(zhì)詢會議分析報告。

第五條  總公司預(yù)算委員會設(shè)主任一名，由負責(zé)財務(wù)的副總裁擔(dān)任。預(yù)算委員會成員由財務(wù)部、戰(zhàn)略規(guī)劃部、投資管理部、資產(chǎn)管理部、審計監(jiān)督部、風(fēng)險管理部、人力資源部、行政事務(wù)部組成。各部門在預(yù)算委員會的工作側(cè)重點不同：總公司財務(wù)部為公司預(yù)算委員會的具體辦事機構(gòu)，負責(zé)執(zhí)行公司預(yù)算委員會交辦的工作；戰(zhàn)略規(guī)劃部負責(zé)三年規(guī)劃和年度預(yù)算目標的銜接；投資管理部負責(zé)投資預(yù)算；資產(chǎn)管理部負責(zé)清欠預(yù)算；審計監(jiān)督部和風(fēng)險管理部負責(zé)經(jīng)營計劃的控制和評價；人力資源部負責(zé)激勵機制下人員成本的測算；行政事務(wù)部負責(zé)固定資產(chǎn)和部分遞延資產(chǎn)的預(yù)算管理。

第六條  各中心負責(zé)人、各中心所屬子公司總經(jīng)理、總公司職能部門負責(zé)人、海外集團總經(jīng)理、其他總公司擁有控股權(quán)的項目總經(jīng)理直接負責(zé)預(yù)算編制，各級財務(wù)計劃部門提供技術(shù)支持及匯總。

第二章  預(yù)算管理的原則

第七條  發(fā)展增長原則。預(yù)算目標須反映公司的發(fā)展目標，各預(yù)算單位的零度預(yù)算要以總公司長期規(guī)劃的要求為編制基本目標，在預(yù)算中體現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益的不斷增長，特別是注重主營業(yè)務(wù)增長水平。

第八條  素質(zhì)改善原則。預(yù)算管理要結(jié)合風(fēng)險管理并關(guān)注企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，包括嚴密跟蹤新生業(yè)務(wù)的不良資產(chǎn)，將原有不良資產(chǎn)的消化和清理、債務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化納入預(yù)算體系。

第九條  上下結(jié)合原則。公司決策機構(gòu)在年度預(yù)算編制之初，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度業(yè)績期望目標，預(yù)算委員會分解各中心的期望值和編制要求，各預(yù)算單位再根據(jù)總公司對下一預(yù)算期間提出的目標和任務(wù)要求，對下一預(yù)算期間的業(yè)務(wù)量、成本（費用）和利潤進行重新預(yù)測和估算，并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算。預(yù)算委員會匯總后，要將決策機構(gòu)的質(zhì)詢意見和各預(yù)算單位的建議重新調(diào)整反復(fù)結(jié)合，最終達成一致的預(yù)算指標。

第十條  各有側(cè)重原則。經(jīng)營性公司編制預(yù)算時應(yīng)以利潤預(yù)算為核心；各職能部門、集團總部等成本中心編制預(yù)算時以費用預(yù)算為核心；資產(chǎn)管理部及清整公司編制預(yù)算時以現(xiàn)金凈流量和費用控制為核心。

第十一條  目標管理原則?？偣緵Q策機構(gòu)應(yīng)按季度檢查各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并對執(zhí)行偏差進行分析和糾正，指導(dǎo)督促各單位完成年度預(yù)算指標。

第十二條  績效考核原則。預(yù)算指標與業(yè)績考核掛鉤，總公司根據(jù)各預(yù)算單位每年預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合其他考核指標來考核各單位經(jīng)營業(yè)績。

第三章  預(yù)算的編制范圍

第十三條  各經(jīng)營中心及其所屬子公司、各海外集團本部、外貿(mào)信托公司、總公司本部及各職能部門、其他全資子公司是預(yù)算編制的基本單位。預(yù)算基本單位所屬子公司的預(yù)算納入該單位預(yù)算內(nèi)合并上報。

第十四條  總公司直接或間接擁有50%以上控股權(quán)的子公司的預(yù)算由該公司董事會審批后，報總公司預(yù)算委員會批復(fù)并匯總至總公司的預(yù)算中。各預(yù)算基本單位控股子公司也按此原則編制相應(yīng)的合并預(yù)算。

第十五條  對總公司直接或間接控股低于50%（含50%）的子公司不要求向總公司編報全套預(yù)算報表，但其投資收益納入總公司預(yù)算中。各預(yù)算基本單位非控股子公司也按此原則編制相應(yīng)預(yù)算。

第十六條  公司編制預(yù)算單位需編制預(yù)算體系中的各項預(yù)算，總公司職能部門及其他非經(jīng)營性單位（各海外集團、駐外代表處）僅編制管理費用預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算。投資管理部代表總公司負責(zé)下屬投資項目的預(yù)算編制和匯總上報，并負責(zé)編制總公司的投資預(yù)算。總公司財務(wù)部負責(zé)編制總公司本部的資金預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算，以及其他收支的預(yù)算。

第十七條  預(yù)算編制的基本種類包括營業(yè)額預(yù)算、損益表預(yù)算、資產(chǎn)負債表預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、費用預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、投資及收益預(yù)算、資產(chǎn)質(zhì)量控制預(yù)算、信用額度預(yù)算。根據(jù)不同時期的管理重點，總公司可以要求補充其他預(yù)算種類。

第四章  營業(yè)額預(yù)算

第十八條  進口營業(yè)額預(yù)算編制要求。編制口徑為進口到貨數(shù)，國內(nèi)企業(yè)按外經(jīng)貿(mào)部業(yè)務(wù)統(tǒng)計制度規(guī)定的口徑編制；海外企業(yè)既要包括自行在國內(nèi)承攬貨單、簽訂合同直接與國內(nèi)單位結(jié)算交貨的進口到貨額，也要包括與大華系統(tǒng)內(nèi)各公司共同運作的進口到貨額，并須對此部分進口到貨額注明“共營”。按實際執(zhí)行的合同金額（CIF）編制預(yù)算。進口業(yè)務(wù)分為自營進口業(yè)務(wù)和代理進口業(yè)務(wù)。自營進口業(yè)務(wù)是指由外經(jīng)貿(mào)企業(yè)用自有外匯、自借自用外匯借款等辦理出口，并自行組織銷售和承擔(dān)盈虧的進口業(yè)務(wù)。代理進口是指外貿(mào)企業(yè)接受委托方的委托代辦進口業(yè)務(wù)，包括對外洽談成交，辦理開證、運輸、付匯等全過程，并按代理作價原則向委托方辦理結(jié)算，外貿(mào)企業(yè)僅收取代理手續(xù)費，不承擔(dān)盈虧的進口業(yè)務(wù)。

第十九條  出口營業(yè)額預(yù)算編制要求。國內(nèi)企業(yè)按外經(jīng)貿(mào)部業(yè)務(wù)統(tǒng)計制度的口徑編制；海外企業(yè)既要包括自行在國內(nèi)尋找貨源、簽訂合同直接與國內(nèi)單位結(jié)算收貨的實際出口額，也要包括與大華系統(tǒng)內(nèi)各公司共同運作的實際出口額，并須對此部分實際出口額注明“共營”。按實際執(zhí)行的合同金額（FOB）統(tǒng)計。出口業(yè)務(wù)分為自營出口業(yè)務(wù)和代理出口業(yè)務(wù)。自營出口業(yè)務(wù)是指由外貿(mào)企業(yè)組織貨源、承擔(dān)盈虧責(zé)任的出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)受委托方的委托辦理出口，包括開拓國際市場、代辦出口成交及向銀行交單結(jié)匯工作，或者同時也代辦制單、出口發(fā)運等工作。委托方承擔(dān)出口盈虧和履約責(zé)任，外貿(mào)企業(yè)收取代理手續(xù)費，承擔(dān)相應(yīng)的服務(wù)責(zé)任，負擔(dān)一般管理費用開支。

第二十條  期貨銷售額。統(tǒng)計各種通過國內(nèi)、國外期貨交易市場以紙面交易方式賣出的期貨交易額。只統(tǒng)計賣出金額，不統(tǒng)計買入金額。

第二十一條  轉(zhuǎn)口貿(mào)易銷售額。統(tǒng)計三國之間實物商品轉(zhuǎn)口交易的銷售額，即從國外購買的商品不直接運回國內(nèi)，直接銷往第三國的銷售額。大華總公司各駐外公司無論在哪個國家，其國別屬性均為中國，只統(tǒng)計賣出金額，不統(tǒng)計買入金額。

第二十二條  委托加工產(chǎn)品銷售額。指海外機構(gòu)購進原料，委托國內(nèi)、國外廠家加工成成品后再銷售。這部分只統(tǒng)計加工成品的銷售額。

第二十三條  內(nèi)貿(mào)銷售額。包括預(yù)算單位自營進口物資在國內(nèi)的銷售額以及預(yù)算單位直接用人民幣在國內(nèi)購進商品，再以人民幣結(jié)算賣出該商品的銷售額。

第二十四條  代洽成交進出口額。代洽成交出口指各業(yè)務(wù)承擔(dān)者只負責(zé)代委托方對外洽談成交，并向委托方收取傭金，不承擔(dān)制單、向銀行交單結(jié)匯、出口發(fā)運等業(yè)務(wù)。代洽成交進口指各業(yè)務(wù)承擔(dān)者只負責(zé)代委托方對外洽談成交，并向委托方收取傭金，不承擔(dān)開證付匯等業(yè)務(wù)。以上均按合同金額統(tǒng)計。

第二十五條  生產(chǎn)企業(yè)銷售額。指各業(yè)務(wù)承擔(dān)者在境內(nèi)或境外購置或投資建成的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)，在報告期內(nèi)向本企業(yè)之外銷售各種產(chǎn)品（含中間產(chǎn)品）的銷售額。

第二十六條  金融業(yè)務(wù)收入。指各預(yù)算單位從事的金融業(yè)務(wù)在報告期內(nèi)全部收入總和。其中包括利息收入、金融業(yè)務(wù)往來收入、租賃收益、手續(xù)費收入、證券銷售收入、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等。

第二十七條  保險收入營業(yè)額。統(tǒng)計保險費收入（保險費收入=保險費+傭金收入）。

第二十八條  倉儲運輸收入。指國內(nèi)外各企業(yè)或公司開展倉儲運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，需列明承運或倉儲的主要商品以及倉儲、運輸量。

第二十九條  房地產(chǎn)收入。指出售商品房屋和出租房屋的實際收入（投資建房應(yīng)列為固定資產(chǎn)）。

第三十條  服務(wù)收入。分三部分：（1）旅館收入；（2）餐飲收入，賓館附設(shè)的餐飲業(yè)營業(yè)收入在旅館收入中統(tǒng)計；（3）其他，指各預(yù)算單位經(jīng)營的出租車、加油站、汽車租賃、美容美發(fā)、保健等的營業(yè)收入。

第三十一條  廣告信息收入。指各預(yù)算單位從事商業(yè)性的廣告業(yè)務(wù)、展覽業(yè)務(wù)（含展銷、交易會）、信息服務(wù)（含軟件開發(fā)、硬件服務(wù)、期刊銷售）等的收入總額。但凡屬為大華總公司服務(wù)并向總公司據(jù)實報銷開支的職能服務(wù)不統(tǒng)計。

第三十二條  勞務(wù)收入。指勞務(wù)承包工程合同金額和外派勞務(wù)收入。

第三十三條  其他收入。指以上各項指標未包含的其他各類經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，填報時請做業(yè)務(wù)說明。

第三十四條  以上各項指標全資企業(yè)按全額進行統(tǒng)計；合資企業(yè)按我方投資比例分割計算。

第五章  損益表預(yù)算

第三十五條  按行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入、銷售（營業(yè)）成本、銷售（營業(yè)）費用及其他損益科目計算口徑編制損益表預(yù)算。

第三十六條  損益表預(yù)算應(yīng)按會計合并報表口徑編制，將占股50%以上的子公司或?qū)嶋H控股以及滿足合并報表條件的投資企業(yè)合并填列。對不滿足合并報表條件的投資項目，只作投資收益預(yù)算。

第三十七條  損益表預(yù)算的編制重點是收入類和成本類項目。費用和投資收益等項目來自于其他預(yù)算表。損益表預(yù)算須對占本預(yù)算單位總營業(yè)額70%的重點經(jīng)營商品，或占總營業(yè)額70%且單位商品經(jīng)營額在100萬美元以上的經(jīng)營商品單項列明，按單項商品或類別編制損益表預(yù)算；其余30%的非重點經(jīng)營商品按總金額編制損益表預(yù)算。

第三十八條  損益表預(yù)算應(yīng)將當(dāng)期經(jīng)營及非當(dāng)期經(jīng)營對損益的影響分開反映，當(dāng)期經(jīng)營按具體業(yè)務(wù)類型反映本年正常經(jīng)營業(yè)績。非當(dāng)期經(jīng)營反映期初不良資產(chǎn)和潛盈對當(dāng)期損益的影響及其他非當(dāng)期正常經(jīng)營損益，其中期初不良資產(chǎn)對損益的影響包括壞賬報損、庫存報損、不良資產(chǎn)項下庫存銷售、固定資產(chǎn)及長期投資處理損失等，期初不良資產(chǎn)占用資金成本等。期初潛盈對損益的影響包括將以前年度賬內(nèi)外應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的收益轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入等。

第六章  費用預(yù)算

第三十九條  各子公司、職能部門根據(jù)預(yù)算期的營業(yè)額水平、資金使用水平和管理費用控制標準，按會計制度所規(guī)定的經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用項目編制費用預(yù)算。各子公司、職能部門編制費用預(yù)算時，須對各項費用的預(yù)算依據(jù)、測算基礎(chǔ)和費用控制措施進行詳細說明。

第四十條  各項費用口徑嚴格按《大華公司財務(wù)會計制度》執(zhí)行，特殊行業(yè)的費用參考《大華公司財務(wù)會計制度》的費用標準進行換算。

第四十一條  業(yè)務(wù)招待費、郵電通訊費、差旅費以及經(jīng)營費用實行彈性預(yù)算的考核辦法，即以上費用的預(yù)算水平隨當(dāng)期經(jīng)營利潤的增長而增長，但前者的增長水平不高于后者。

第七章  投資預(yù)算

第四十二條  投資預(yù)算編制的基本原則是投資項目必須符合公司重點發(fā)展戰(zhàn)略的需要，并根據(jù)自身實力，量入為出。對投資項目不得留有資金缺口。

第四十三條  項目已由投資委員會討論通過、計劃在下一預(yù)算期內(nèi)進行投資的各公司須上報投資預(yù)算。投資期超過1年的投資項目，須同時提交長期預(yù)算和年度預(yù)算。長期預(yù)算須對完整投資期（包括籌建期、在建期和運營期）進行綜合預(yù)算；年度預(yù)算須配合長期預(yù)算，就下一預(yù)算年度的投資進度、投資項目收支及資金安排做出預(yù)算。長期預(yù)算的內(nèi)容需包括投資項目名稱及類型，投資總額，計劃回收期，計劃投資收益，審批機構(gòu)及審批文件，投資資金來源，籌建期、在建期和運營期的資金需求，融資安排建議等。

第四十四條  各公司完成投資預(yù)算后，須如期上報總公司預(yù)算委員會及投資管理部，投資管理部會同各有關(guān)部門對其預(yù)算進行綜合審核?？偣镜捻椖客顿Y預(yù)算由投資管理部負責(zé)編制。

第八章  固定資產(chǎn)預(yù)算

第四十五條  各公司計劃在下一預(yù)算期內(nèi)購置固定資產(chǎn)，須先向總公司上報固定資產(chǎn)預(yù)算。在固定資產(chǎn)預(yù)算內(nèi)須對計劃購置的固定資產(chǎn)名稱、計劃購置價格、數(shù)量及金額詳細列明。

第四十六條  在固定資產(chǎn)預(yù)算中，國內(nèi)預(yù)算單位須對單價1萬元人民幣（海外預(yù)算單位3000美元）以上的項目逐項說明購置原因。

第九章  資金需求及現(xiàn)金流量預(yù)算

第四十七條  各公司須在綜合經(jīng)營預(yù)算、流動資金周轉(zhuǎn)率測算、投資預(yù)算及固定資產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，并參照所有者權(quán)益的水平編制資金需求預(yù)算。在總公司風(fēng)險管理部對各中心及子公司年度業(yè)務(wù)進行評價，并建立經(jīng)營風(fēng)險控制性預(yù)算的基礎(chǔ)上，總公司財務(wù)部對各中心及子公司的年度資金需求進行確定。季度的調(diào)整和臨時的資金需求也遵循這個原則。資金部門根據(jù)資金需求量，確定資金供應(yīng)計劃的結(jié)構(gòu)、種類、方式。在現(xiàn)有資金供應(yīng)資源與需求量出現(xiàn)缺口時，判定彌補缺口能力的可能性及采用的方式、結(jié)構(gòu)、種類、主體，包括挖掘現(xiàn)有可利用資源的潛力。

第四十八條  資金預(yù)算包括貸款信用預(yù)算和貿(mào)易信用預(yù)算。貸款信用包括短期貸款、長期貸款、出口打包貸款及OD等額度，貿(mào)易信用包括承兌匯票、免保開證、貼現(xiàn)等信用形式。

第四十九條  各公司須按規(guī)定認真編制現(xiàn)金流量預(yù)算。

第十章  預(yù)算的編制程序

第五十條  預(yù)算編制按如下步驟進行：

1．每年第四季度，總裁辦公會和總公司預(yù)算委員會討論和下達下年預(yù)算工作指導(dǎo)方針和主要預(yù)算目標（包括經(jīng)營方針、利潤目標、重點投資、成本和費用控制目標和主要措施、資金管理目標）。

2．各預(yù)算單位在每年11月底前完成下年度預(yù)算，并上報總公司財務(wù)部；財務(wù)部根據(jù)各預(yù)算單位預(yù)算進行匯總和編制綜合預(yù)算草案。

3．總公司預(yù)算委員會于每年12月對下年度各單位預(yù)算和總公司綜合預(yù)算草案進行評審及質(zhì)詢，并對預(yù)算進行綜合平衡。

4．總裁辦公會于次年初對預(yù)算白皮書做出批復(fù)。

第十一章  預(yù)算執(zhí)行分析

第五十一條  預(yù)算單位按月上報預(yù)算完成情況月報，并在每季度末及年度末上報總結(jié)，還須提出完成下列預(yù)算的工作措施。

第五十二條  總公司財務(wù)部每月向總裁辦公會提交經(jīng)營財務(wù)預(yù)算月報。

第五十三條  預(yù)算委員會每季度召開一次預(yù)算檢查會議（業(yè)績考核會），檢查預(yù)算執(zhí)行情況，并向總裁辦公會提交預(yù)算檢查綜合報告。

第五十四條  總公司財務(wù)部在年度結(jié)束后1個月內(nèi)，向總裁辦公會和預(yù)算委員會呈交上年全公司預(yù)算完成綜合情況報告。

第十二章  預(yù)算的年中調(diào)整

第五十五條  為保證預(yù)算的嚴肅性，預(yù)算單位不得對已批復(fù)的預(yù)算隨意調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算單位如因特殊情況，須對現(xiàn)行預(yù)算進行調(diào)整時，必須向總公司預(yù)算委員會提出書面預(yù)算修改申請，就預(yù)算調(diào)整內(nèi)容和原因做出詳細說明。預(yù)算委員會審核預(yù)算修改申請，結(jié)合總體預(yù)算完成情況，報總裁辦公會批準后，預(yù)算單位方可調(diào)整預(yù)算。

第五十六條  各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整須在預(yù)算年度的第三季度進行?？偣绢A(yù)算委員會于每年8月就預(yù)算調(diào)整召開專門會議，檢查預(yù)算上半年執(zhí)行情況，審核預(yù)算調(diào)整申請，并將審核通過的預(yù)算調(diào)整申請轉(zhuǎn)報總裁辦公會批準。

總評：

（一）什么是預(yù)算管理

所謂預(yù)算管理，就是科學(xué)地編制整個企業(yè)在未來一定期間的預(yù)算，根據(jù)預(yù)算對企業(yè)各部門、各層次工作進行綜合性的指導(dǎo)與調(diào)節(jié)，并通過對實際情況和預(yù)算進行差異分析，全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。

實踐證明，企業(yè)全面預(yù)算管理是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。

（二）預(yù)算管理的意義

1．適應(yīng)復(fù)雜多變的外部環(huán)境

企業(yè)作為微觀經(jīng)濟主體，是市場經(jīng)濟中的一份子，做出每一個決策都需要考慮市場供求、消費者行為、政府規(guī)章等各方面情況，這些方面并不是靜止不動的，而是處在不斷變化的狀態(tài)中。所以，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的每個階段都需要通過總結(jié)過去、分析現(xiàn)狀、預(yù)計將來，做出計劃，以便指導(dǎo)企業(yè)的行動。

編制預(yù)算則正是出于適應(yīng)外部環(huán)境的目的，在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，它涉及了企業(yè)日常經(jīng)營活動的各方面，通過對銷售和采購的分析與企業(yè)所在行業(yè)鏈條的前后相契合，通過費用預(yù)算與銀行、政府等對企業(yè)會產(chǎn)生重大影響的部門相協(xié)調(diào)。

大華公司的預(yù)算管理制度就規(guī)定了“通過總裁辦公會根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃制定公司業(yè)績的期望目標，并由總裁和高層領(lǐng)導(dǎo)通過各中心、子公司業(yè)務(wù)部經(jīng)營財務(wù)預(yù)算的嚴格質(zhì)詢”，這樣將企業(yè)的經(jīng)營活動與外部環(huán)境的變化聯(lián)系在一起。

2．協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)和部門也越來越多，越來越復(fù)雜，這時，為了協(xié)調(diào)和理順企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，編制預(yù)算進行管理就是不可缺少的。

預(yù)算的編制涉及到了銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)部門，也涉及到財務(wù)、人事等職能部門，在各部門中又包括了幾乎所有的工作人員，從下到上、從上到下反復(fù)協(xié)調(diào)，在這個過程中，做到了上下級之間、不同部門之間信息傳遞通暢，可以避免產(chǎn)生誤解和信息滯后。

3．明確企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標和獎懲標準

一個企業(yè)為了在日益激烈的競爭中取勝，必須確立長遠和日常的生產(chǎn)經(jīng)營目標，并對員工的工作加以約束，明確各自的任務(wù)和獎懲條件。經(jīng)營預(yù)算通過考慮長短期間環(huán)境變化，明確了企業(yè)至少在一年之內(nèi)的經(jīng)營目標，很多企業(yè)的年度預(yù)算更是置于五年乃至更長期間的計劃當(dāng)中，對企業(yè)的遠景有一個比較清楚的描畫。同時，預(yù)算的可執(zhí)行性非常強，通過細化使得每個員工的任務(wù)都可以明確，并能夠與獎懲機制掛鉤。

（三）預(yù)算編制的一般程序

在像大華公司這樣較大的企業(yè)，通常要設(shè)置預(yù)算管理委員會，去組織編制與審核預(yù)算、控制與考核預(yù)算。大華公司不僅設(shè)立了預(yù)算管理委員會，還設(shè)置了總裁辦公會把握公司的戰(zhàn)略，并指導(dǎo)預(yù)算管理委員會的工作。

預(yù)算編制可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合的主動參與性編制方法，整個過程為（見圖1）：先由高層管理者提出企業(yè)總目標和部門分目標；各級責(zé)任單位和個人根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報預(yù)算委員會；最后，預(yù)算委員會審查各分部預(yù)算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達各部門執(zhí)行。

（四）預(yù)算的執(zhí)行和控制

預(yù)算的編制并不是最終目的，通過預(yù)算的貫徹執(zhí)行和對預(yù)算的控制實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標并對企業(yè)各級員工進行考核和獎懲才是預(yù)算管理制度存在的重要意義。

1．根據(jù)管理學(xué)的觀點，預(yù)算控制可以有兩種不同的基本原理：緊控制和松控制。

（1）緊控制

緊控制是嚴格依據(jù)預(yù)算的實現(xiàn)程度來考評責(zé)任人的業(yè)績。緊控制奉行的思想是有壓力才有動力，各層次管理人員要求下級工作人員必須完成預(yù)算，這樣才能保證企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。

遵循緊控制原理的時候，業(yè)務(wù)部門經(jīng)理的實際業(yè)績與預(yù)算應(yīng)該相符，預(yù)算標準就是對他們一個有力的約束。在一段時間之后，比如一個月、一個季度，將實際業(yè)績與預(yù)算進行比較，確定并分析差異，如果沒有達到預(yù)算標準，應(yīng)考慮調(diào)整措施。這樣，緊控制下，管理者的業(yè)績主要是根據(jù)在預(yù)算期達到預(yù)算目標的能力來評判的。

戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略預(yù)算（5年度）

戰(zhàn)術(shù)目標（年度性）

戰(zhàn)術(shù)預(yù)算（年度性）

第一年 第二年 第三年 第四年 第五年

組織中的次級單位和個別經(jīng)理人員

經(jīng)營預(yù)算

實際活動和結(jié)果

一月 二月 三月 四月   ………………   十二月

                                    從下到上的影響

圖1 上下結(jié)合的預(yù)算體系

（2）松控制

松控制對責(zé)任人的考評標準比較靈活。松控制奉行的思想是權(quán)力下放，給下級人員足夠的獨立空間，激發(fā)他們的責(zé)任心，充分發(fā)揮潛力，出色的完成工作。

遵循松控制原理的時候，預(yù)算并不看作是對責(zé)任人的約束，而是聯(lián)絡(luò)和計劃的工具。預(yù)算中的數(shù)據(jù)被假定為在編制時對各項能力做出的最好的預(yù)測，此后隨著情況變化，隨時以修改的預(yù)測的形式傳遞給上一級管理者。沒有達到原來預(yù)算的目標不一定意味著業(yè)績不好，而且對預(yù)算的修改情況不會被嚴格限制，除非是重大情況。

大華公司的預(yù)算管理制度并沒有明確說明預(yù)算的控制方式，但從其預(yù)算管理制度中的一些措辭來看，應(yīng)該是屬于“緊控制”。比如第四十條，“各項費用口徑嚴格按《大華公司財務(wù)會計制度》執(zhí)行，特殊行業(yè)的費用參考《大華公司財務(wù)會計制度》的費用標準進行換算”；第五十五條，“……在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算單位如因特殊情況，須對現(xiàn)行預(yù)算進行調(diào)整時，必須向總公司預(yù)算委員會提出書面預(yù)算修改申請，就預(yù)算調(diào)整內(nèi)容和原因做出詳細說明。預(yù)算委員會審核預(yù)算修改申請，結(jié)合總體預(yù)算完成情況，報總裁辦公會批準后，預(yù)算單位方可調(diào)整預(yù)算。”

2．預(yù)算的控制主要包括兩方面的內(nèi)容，外部控制和內(nèi)部控制。

（1）外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是社會控制，包括經(jīng)濟政策、社會環(huán)境、市場狀況等宏觀因素對企業(yè)戰(zhàn)略確定、戰(zhàn)術(shù)推行可能產(chǎn)生的阻力和動力。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境相對來說在一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，所以對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內(nèi)部力量進行預(yù)算控制。

（2）內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)和人員主動進行的對預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤反應(yīng)、分析調(diào)控。內(nèi)部控制主要通過兩種手段來實現(xiàn)：自我控制和管理控制。

自我控制指的是特定部門或人員對自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督，觀察任務(wù)實際完成情況和預(yù)算指標的差異，并進行自我分析，進而在上級管理人員的指導(dǎo)下采取相應(yīng)措施。在預(yù)算編制過程中，各級部門和人員都有所參與，在預(yù)算執(zhí)行以前對預(yù)算就已經(jīng)心中有數(shù)，有利于在執(zhí)行過程中發(fā)揮主觀能動性。另外，自我控制對于預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督和完成后的業(yè)績評價和相應(yīng)激勵措施的實行也具有重要作用。所以，自我控制是預(yù)算控制的主要形式之一。

管理控制指的是在預(yù)算執(zhí)行過程中上級對下級預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評價。管理控制的措施可以分為：規(guī)章和條例，即對員工的工作狀態(tài)和組織行為期望要求的表述；產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務(wù)結(jié)果，使員工慎重考慮應(yīng)如何完成任務(wù)。

3．另外，在預(yù)算控制中，考核指標的選擇（非財務(wù)指標還是財務(wù)指標）、偶然因素、通貨膨脹、信息傳遞失敗、計算錯誤等情況都非常有可能發(fā)生，所以在預(yù)算控制中還需要注意這些問題。

（四）預(yù)算的考核與激勵

預(yù)算考核是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價。在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核既起著檢查、督促各級責(zé)任單位和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，及時提供預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息以便糾正實際與預(yù)算的偏差，進而實現(xiàn)企業(yè)總體目標的重要作用，又使得企業(yè)有效激勵相關(guān)部門和人員有了合理、可靠的依據(jù)，還有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。同時，從整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)來看，預(yù)算考核作為一次預(yù)算管理循環(huán)的結(jié)束總結(jié)，它為下一次科學(xué)、準確地編制企業(yè)全面預(yù)算積累了豐富資料和實際經(jīng)驗，是以后編制企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)。

根據(jù)預(yù)算考核的結(jié)果需要對各級參與人員進行獎懲，以激勵或警示員工的工作情況。這里的激勵措施與企業(yè)的業(yè)績評價和激勵制度性質(zhì)是相同的，只是它是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核做出的，在此我們不準備過多的討論企業(yè)的業(yè)績評價和激勵制度。但是需要強調(diào)的是，預(yù)算的考核和基于考核結(jié)果的激勵措施也應(yīng)該是企業(yè)預(yù)算管理制度一個重要的組成部分，應(yīng)該在企業(yè)的預(yù)算管理制度中體現(xiàn)出來。

預(yù)算考核應(yīng)該遵循以下幾條原則：

1．分級考評原則。分級考評原則要求預(yù)算考評與預(yù)算目標的確定及分解相適應(yīng)，針對每一層次責(zé)任主體所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任進行業(yè)績考評，這也是實現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基本要求。

2．合理性原則。由于預(yù)算考評工作要涉及到有關(guān)部門和人員切身利益，因此一定要注意合理性原則。在對預(yù)算執(zhí)行主體的考評時，要注意使相關(guān)責(zé)任主體的風(fēng)險與收益相配比、權(quán)責(zé)對等。

3．目標一致性原則。預(yù)算考評的一項主要功能就是通過對分解、落實到各責(zé)任主體的預(yù)算指標的考核，明確各相關(guān)部門和人員的具體目標并督促其積極完成。但在其中要注意的一個問題就是一定要確保各級責(zé)任單位和個人目標的一致性。在預(yù)算考評工作中必須遵循目標一致性原則，保證企業(yè)全面預(yù)算整個體系的一致性，引導(dǎo)各級責(zé)任單位和個人在預(yù)算執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)各自工作的進行，共同實現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算的目標。

4．時效性原則。預(yù)算考評應(yīng)及時進行，并適時依據(jù)獎懲制度兌現(xiàn)，只有這樣才有助于預(yù)算管理工作的改進，確保預(yù)算指標的完成。如果將本期的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果拿到下期去考評，就失去了考評的應(yīng)有作用。

5．例外考評原則。在企業(yè)預(yù)算管理中，我們一定要特別注意那些有可能影響預(yù)算指標完成的關(guān)鍵因素，并應(yīng)關(guān)注這些因素的例外情況。這其中又包括兩層意思：一是對于關(guān)鍵因素我們要超出常規(guī)地、實施例外的細致考評；二是如果出現(xiàn)了企業(yè)不可控的外部因素變化對預(yù)算執(zhí)行造成影響，如宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、自然災(zāi)害等，企業(yè)就應(yīng)及時修正預(yù)算，按照修訂后的預(yù)算指標進行例外考評。

（五）大華公司預(yù)算管理制度的優(yōu)點和存在的問題

1．優(yōu)點

（1）預(yù)算管理體系合理

大華公司預(yù)算管理的決策機構(gòu)是總公司總裁辦公會，預(yù)算日常管理機構(gòu)是總公司預(yù)算委員會，預(yù)算委員會辦公室設(shè)在總公司財務(wù)部。各中心負責(zé)人、各中心所屬子公司總經(jīng)理、總公司職能部門負責(zé)人、海外集團總經(jīng)理、其他總公司擁有控股權(quán)的項目總經(jīng)理直接負責(zé)預(yù)算編制，各級財務(wù)計劃部門提供技術(shù)支持及匯總。

從總裁辦公會到總公司預(yù)算委員會再到各中心和部門的負責(zé)人，也就是從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃到預(yù)算編制要求的組織下達再到直接負責(zé)人員，這樣的三層次體系能夠把企業(yè)戰(zhàn)略和目標以及具體行為緊密結(jié)合起來，保證企業(yè)順利經(jīng)營運轉(zhuǎn)。

（2）對重要項目的關(guān)注

對投資、固定資產(chǎn)購建等涉及到大量資金支出的行為，在大華公司的預(yù)算管理制度中都有明確而嚴格的規(guī)定，在一定程度上可以避免企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)有目的、有限度的進行對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有利的各項較大規(guī)模的資金支出。

（3）預(yù)算編制程序

大華的財務(wù)預(yù)算編制遵循的是先“從上到下”再“從下到上”的上下結(jié)合的過程，把集中和民主很好的結(jié)合起來，能夠比較真實、全面地反映企業(yè)的情況。

2．問題

（1）過于偏重預(yù)算編制而忽視了執(zhí)行、控制和考核激勵

大華公司的預(yù)算管理制度共十二章，其中第三章到第十章都是在講述預(yù)算如何編制，除了第一、二章的基本原則以外，只有第十一章說明了執(zhí)行分析，第十二章說明了預(yù)算調(diào)整，明顯可以看出企業(yè)預(yù)算管理的重點。而對預(yù)算管理組成的重要部分的考核激勵情況，在制度中只字未提，這樣的預(yù)算管理制度的完整性讓人懷疑，似乎只是為了預(yù)算而預(yù)算。

（2）預(yù)算管理制度的原則性超過了可操作性

在大華公司的預(yù)算管理制度中，對一些項目的規(guī)定還是比較具體的，比如營業(yè)額預(yù)算，但是對一些項目具體如何進行操作就很含糊，比如對期貨業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)收入的規(guī)定，都不是十分明確，在具體的執(zhí)行中很可能出現(xiàn)制度中沒有提及的問題，屆時如何處理就成了基層人員的一個難題。

（3）對預(yù)算調(diào)整的規(guī)定過于籠統(tǒng)

從字面上看，大華公司的預(yù)算管理制度中對預(yù)算調(diào)整的規(guī)定是十分嚴謹?shù)?，甚至需要?jīng)過總裁辦公會批準，但是卻沒有說明：什么標準的調(diào)整需要這樣興師動眾的申請批準程序。如果一個涉及金額不大、影響面很小的調(diào)整，還需要總裁辦公會的批準嗎？如果出現(xiàn)一個緊急情況，經(jīng)過了如此漫長的申請和批準程序，時間上還來得及嗎？

3．建議

大華公司的預(yù)算管理制度總的來說是一套比較成熟的體系，能夠在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮重要作用。但是針對大華公司預(yù)算管理制度中存在的問題，我們認為，大華公司的預(yù)算管理制度還需要進一步完善：

（1）在預(yù)算管理制度中對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核和依據(jù)預(yù)算指標的激勵措施都應(yīng)該有一個比較清晰、完整的規(guī)定，以利于整個預(yù)算管理體系的順利運轉(zhuǎn)，并真正實現(xiàn)企業(yè)進行預(yù)算管理的目標：適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境、便于考核評價。

（2）注重預(yù)算管理制度的可操作性。對一些細節(jié)問題如果不便在制度中說明，也應(yīng)該指明這些問題在那里可以得到明確地說明和指導(dǎo)，以便于具體的預(yù)算執(zhí)行人員有據(jù)可依，而不至于拿著制度卻不明所以。

（3）為預(yù)算調(diào)整規(guī)定標準。預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)變動是非常正常的，這些變動從大的方面來分，有重要的變動和非重要的變動兩類，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本身情況對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的變動調(diào)整劃分標準，對不同標準的變動調(diào)整實行不同的政策。這樣既保證了預(yù)算管理制度的權(quán)威性，又充分體現(xiàn)了靈活性，能在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中快速應(yīng)變。

點評：

明確預(yù)算的目的可以使預(yù)算的編制和執(zhí)行有章可循。

總裁辦公會、總公司預(yù)算委員會和各具體部門三個層次的預(yù)算體系清晰明了，特別是總裁辦公會對公司戰(zhàn)略的把握，這對于把企業(yè)戰(zhàn)略和具體經(jīng)營行為真正結(jié)合起來非常重要。

大華公司對主營業(yè)務(wù)非常重視，在下面的具體內(nèi)容中對各項主營業(yè)務(wù)的預(yù)算如何編制都有較為詳細的說明。

此處雖然提到了考核原則，但在此制度中并沒有具體說明。

從第三章到第十章都是講述各項預(yù)算的編制，預(yù)算編制是大華公司財務(wù)預(yù)算管理制度中的主要部分。

期貨銷售具體如何統(tǒng)計？如何分類歸集？此處的表述不具有可操作性。

對金融業(yè)務(wù)的收入規(guī)定原則性大于可操作性。

損益表預(yù)算在前而費用預(yù)算在后，順序是否合適？

對費用預(yù)算特別強調(diào)了需詳細說明費用依據(jù)、測算基礎(chǔ)和控制措施，可以說還是很嚴格的。

資金缺口問題是企業(yè)投資中需要特別注意的，否則會給企業(yè)帶來“后患”。

對投資預(yù)算還規(guī)定了公司委員會、投資管理部和有關(guān)部門的綜合審核，可以比較有效的控制投資風(fēng)險。

對購買固定資產(chǎn)的嚴格限制可以避免盲目和浪費。

企業(yè)在關(guān)注利潤的同時，也越來越重視現(xiàn)金流量，沒有現(xiàn)金保障的利潤只能是紙上談兵。

大華的財務(wù)預(yù)算編制遵循的是先“從上到下”再“從下到上”的過程，把集中和民主很好的結(jié)合起來，能夠比較真實、全面地反映企業(yè)的情況。

對預(yù)算執(zhí)行的分析并沒有明確說明其中應(yīng)該包括哪些內(nèi)容。

預(yù)算的權(quán)威性、嚴肅性和靈活性的有機結(jié)合是保證預(yù)算真正對企業(yè)經(jīng)營管理有意義的重要原則。

針對我國企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下尚不成熟的情況，開展預(yù)算管理更有實際意義。

企業(yè)是需要在社會環(huán)境中生存和發(fā)展的，這就必須與各相關(guān)部門發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，任何一個環(huán)節(jié)的問題都不容忽視。

本例中大華公司的預(yù)算管理制度涉及到了包括總裁、各部門主管、具體工作人員等，是比較全面的。

本例中大華公司采取的就是上下結(jié)合的預(yù)算編制方法，上下結(jié)合的預(yù)算統(tǒng)籌形式可以較好的體現(xiàn)企業(yè)各層次的具體情況，解決具體問題，使企業(yè)的預(yù)算不會流于形式。

兩種控制形式各有優(yōu)缺點，企業(yè)并不是絕對的要選擇其中的一種，而是需要根據(jù)所處行業(yè)和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點來采用能夠適合自身經(jīng)營管理需要的控制模式。

預(yù)算調(diào)整的程序雖然嚴謹，但是反應(yīng)周期過長，可能會出現(xiàn)滯后情況：當(dāng)調(diào)整批準時，原來出現(xiàn)的情況可能已經(jīng)不存在了。

本案例中大華公司的預(yù)算管理制度并沒有包括預(yù)算考核和激勵的內(nèi)容，不能不說這是一個缺憾。

過度的集權(quán)導(dǎo)致決策周期過長、中層管理人員積極性下降、企業(yè)經(jīng)營效率低……