離任審計的特殊方法

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    離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了采用一些基本方法外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評分法、金額法等。

    （一）ABC分析法

    ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達(dá)到用較少投入獲得較多收益的目的。

    ABC分析法在離任審計工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個方面：

    一是對被審計單位管理控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運(yùn)用于管理責(zé)任審計。

    二是對審計工作管理控制進(jìn)行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運(yùn)用于審計工作管理控制：即可將審計對象、審計內(nèi)容或?qū)徲嬞Y料分為ABC三類，對于“關(guān)鍵的少數(shù)”（A類）和“一般的多數(shù)”（BC類），分別給予重點管理和一般管理，從而提高審計效率。

    （二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法

    網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來表達(dá)一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，以確保達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱為“成本計劃評審法”。其工作原理是：

    （1）在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項工作的順序和相互關(guān)系。

    （2）分析各項工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

    （3）預(yù)計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。

    （4）不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。

    （5）反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標(biāo)完成計劃，以能降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益。

    審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進(jìn)行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團(tuán)的離任審計業(yè)務(wù)。

    （三）綜合評分法

    在離任審計中，審計人員應(yīng)對被審計單位和責(zé)任人的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評價，為了使評價結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進(jìn)行評價。

    具體做法如下：

    （1）將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。

    （2）將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。例如，可以給財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任各分配40分，給法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任各分配10分。

    （3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標(biāo)，并給予一定的評分。若達(dá)到或完成該項指標(biāo)，即可獲得該項分?jǐn)?shù)；如果沒有達(dá)到或超額完成該項指標(biāo)，可視具體情況扣減或增加分?jǐn)?shù)。

    （4）將各個部分所得的分?jǐn)?shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。將這個分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，即可對全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出全面的評價。

    在實際運(yùn)用該方法時，審計人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標(biāo)準(zhǔn)。

    （四）金額法

    金額法是將原來難以進(jìn)行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來計算表述的方法。運(yùn)用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟(jì)效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。例如：由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對于管理失控帶來的經(jīng)濟(jì)損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。