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財務管理系統(tǒng)

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財務舞弊類型與審計札記

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    一、用審計視角看財務舞弊分類

    財務舞弊都是利己主義在財務會計領域膨脹、泛濫的表現(xiàn)。按其對財務報告的隱蔽性不同分為,直接對財務報告舞弊和間接對財務報告舞弊兩種,而間接對財務報告舞弊又分為對財務報告的形成起點、過程、技術、判斷舞弊四種。

    1、直接對財務報告舞弊,表現(xiàn)為通過數(shù)據(jù)替換直接對報告結果的篡改或憑空捏造行為,屬于“開門見山”型的表層舞弊,審計難度較小。

    2、間接對財務報告舞弊,表現(xiàn)為通過一定的技術手段間接影響財務報告結果的指揮行為,屬于“猶抱琵琶半遮面”型的羞羞答答舞弊。具體行為如下:

    ①、對財務報告的會計起點舞弊,表現(xiàn)為異常經(jīng)濟活動操縱,尤其多見于關聯(lián)企業(yè)之間的交易,屬于預謀策劃的深層舞弊,審計難度很大。

    ②、對財務報告的會計過程舞弊,表現(xiàn)為異常會計處理操縱,屬于深思熟慮的淺表層舞弊,審計難度不大。

    ③、對財務報告的會計技術舞弊,表現(xiàn)為變更會計政策或方法操縱,屬于見風使舵的淺深層舞弊,審計難度較大。

    ④、對財務報告的會計判斷舞弊,表現(xiàn)為濫用會計估計操縱,屬于老謀深算的底層舞弊,審計難度最大。

    二、不同類型財務舞弊的審計

    (一)、虛假財務報告審計

    財務報表舞弊是指企業(yè)在報表編制、匯總或合并等環(huán)節(jié)直接通過篡改、憑空捏造財務數(shù)據(jù)和報表附注信息而進行的故意作弊活動。這種舞弊形式?jīng)]有復雜的中間環(huán)節(jié),無根無據(jù),簡單易做,屬于低級表層、一步登天型舞弊手法,一般容易被發(fā)現(xiàn)或識破。

    1、審查單個企業(yè)財務報表編制的真實性:通過審閱、核對企業(yè)賬簿和財務報表(賬表核對),關注賬簿數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)之間的對應關系是否正常,驗證①賬簿數(shù)據(jù)與財務報表的直接或間接對應數(shù)據(jù)是否相符,②不符理由是否公允;如否,則認定記錄企業(yè)采用直接篡改或捏造財務報表的手法,來欺騙會計信息使用者的行為和數(shù)額。

    2、審查企業(yè)集團合并財務報表編制的真實性:通過審閱、核對企業(yè)集團合并財務報表與各分支公司和集團本部的財務報表(表表核對);關注①企業(yè)集團合并財務報表的匯總合并方法是否合法,②與各分支公司和集團本部的財務報表的各個項目數(shù)據(jù)之間的對應匯總關系是否正常;驗證①合并財務報表合并數(shù)據(jù)與各分支公司和集團本部財務報表的對應匯總數(shù)據(jù)是否相符,②企業(yè)集團各分支公司和集團本部的財務報表數(shù)據(jù)與其會計賬簿數(shù)據(jù)是否相符,如否,則認定記錄企業(yè)采用編造財務報表的手法,來欺騙會計信息使用者的行為和數(shù)額。

    3、審查財務報表附注披露的完整性、公允性:通過審閱財務報表附注中披露的信息質(zhì)量和數(shù)量;關注附注中①主觀色彩濃厚表述的信息,②會計賬目自身無法充分反映的信息;驗證披露的①事實是否客觀,②理由是否公允,③內(nèi)容是否完整、清晰;如否,則認定記錄企業(yè)采用隱瞞“不光彩”信息的手法,來蒙騙會計信息使用者的行為和危害。

    (二)、虛假經(jīng)濟交易審計

    做虛構經(jīng)濟交易之表,行操控財務數(shù)據(jù)之實,是企業(yè)進行經(jīng)營業(yè)績舞弊的常見手法,可以說,他對財務結果數(shù)據(jù)的影響間接而有效、顯著而隱蔽,非常值得審計師關注。

    因關聯(lián)企業(yè)之間能夠利益相通、配合默契,往往成為虛假經(jīng)濟交易倍受“青睞”的領域。關聯(lián)交易按現(xiàn)金流方向的不同分為利益輸入型和利益輸出型兩種形式。利益輸入型關聯(lián)交易是指被審企業(yè)撈取關聯(lián)企業(yè)利潤“撐門面”的交易舞弊,一般發(fā)生在被審企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不景氣狀態(tài)之下,以在短期內(nèi)人為地扭虧為盈,避免被“炒魷魚”。利益輸出型關聯(lián)交易是指被審企業(yè)轉移利潤到關聯(lián)企業(yè)“不露富”的交易舞弊,一般發(fā)生在被審企業(yè)經(jīng)營業(yè)績暴富狀態(tài)之下,以在短期內(nèi)實現(xiàn)合理避稅或“儲蓄多余利潤”,為日后以豐補歉積蓄。對兩種類型的審計分別解碼如下:

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發(fā)布:2007-07-09 14:06    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁]    [關閉]
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