工資、薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除

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    《企業(yè)所得稅法》講課筆記——工資、薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除

    1.未發(fā)放的工資、薪金，可否在稅前扣除？

    問(wèn)：企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

    答：不可以，必須是實(shí)際發(fā)放的工資薪金。

    相關(guān)鏈接：

    《企業(yè)所得稅法》

    第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

    第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

    前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    2.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確認(rèn)工資、薪金的合理性？

    問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確認(rèn)工資、薪金的合理性？

    答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

    （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

    （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

    （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

    （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

    （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

    3.企業(yè)承擔(dān)應(yīng)由員工負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)能否稅前列支？

    問(wèn)：匯算清繳時(shí)企業(yè)為員工承擔(dān)的本應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否應(yīng)作納稅調(diào)整？

    答：不能，這是不合理支出，與收入無(wú)關(guān)的支出。

    相關(guān)鏈接：

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

    4.特殊崗位津貼應(yīng)該在哪個(gè)賬戶中核算？

    問(wèn)：企業(yè)員工的特殊崗位津貼是屬于“工資、薪金”，還是“職工福利費(fèi)”？

    答：應(yīng)計(jì)入“工資、薪金”賬戶核算。

    相關(guān)鏈接：

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

    第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

    前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

    《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，是指為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。