合理避稅與非法避稅的界限

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    合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到規(guī)避繳稅義務(wù)的非違法行為。避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開(kāi)了納稅義務(wù)。因?yàn)檫@種行為是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在多大程度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。目前對(duì)于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是對(duì)法律漏洞的“挖掘”，只要事實(shí)符合字面的解釋，法律就是有效運(yùn)用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅既要事實(shí)符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要依據(jù)法律的經(jīng)濟(jì)上或社會(huì)上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來(lái)判斷稅法條款對(duì)于某件具體事實(shí)或行為的運(yùn)用性與符合性。也就是說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的形式雖然與法律規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

    合理的東西未必合法，這個(gè)道理眾所周知。合理避稅其實(shí)就是在法律的邊緣做文章，雖然看上去略顯牽強(qiáng)，但形式上又從法律的角度難以挑剔。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在近年不斷舉辦相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)，有意思的是，這些培訓(xùn)中既有稅收籌劃培訓(xùn)，也有反避稅培訓(xùn)，前者是針對(duì)企業(yè)的，后者是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的。

    在筆者受邀參加的一些培訓(xùn)中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)培訓(xùn)人員對(duì)某些方案的合法性產(chǎn)生質(zhì)疑。一個(gè)看似很好的稅收籌劃方案，如果仔細(xì)分析起來(lái)，卻發(fā)現(xiàn)了若干與法律抵觸之處。在對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)中，很多稅務(wù)人員由于職業(yè)敏感常會(huì)問(wèn)，他們受訓(xùn)的很多反避稅案例在形式上并不違法，事實(shí)上正是很多企業(yè)采用的流行的籌劃方案。

    比如，有一種對(duì)于代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的籌劃方案。由于代銷業(yè)務(wù)是一種銷售行為，代銷方需要繳納增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人，為了規(guī)避增值稅，有人設(shè)計(jì)了一種籌劃方案，即通過(guò)把代銷方轉(zhuǎn)換成代購(gòu)方，由代銷方與銷售方簽訂代銷協(xié)議變?yōu)榕c代購(gòu)方簽訂代購(gòu)協(xié)議，這樣就可以規(guī)避相應(yīng)增值稅。把代銷方變?yōu)榇?gòu)方雖然是一種“合理”的籌劃方式，但很多人忽視了如下條件，使得這種合理的籌劃方式缺乏合法的支持，也最終失去籌劃的意義，即：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。如果不能滿足以上三個(gè)條件，代銷向代購(gòu)轉(zhuǎn)換便不成立?？梢?jiàn)，合理與合法有時(shí)就差在毫厘之間，籌劃的方式只有在合法的基礎(chǔ)上才能考慮合理。