經(jīng)濟合同的稅務(wù)風險防范

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

    市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機關(guān)認定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護。

    經(jīng)濟合同的稅務(wù)風險主要是：

    1、納稅義務(wù)的風險（稅負轉(zhuǎn)嫁）；

    2、納稅時間的風險（遞延納稅）；

    3、稅收發(fā)票的風險（合法憑證）；

    4、關(guān)聯(lián)交易的風險（轉(zhuǎn)移利潤）；

    5、稅收成本的風險（多納稅）。

    我們僅就合同發(fā)票條款涉稅風險討論一下：

    一、合同發(fā)票條款的稅務(wù)風險防范

    供應(yīng)商（承包商）是企業(yè)稅務(wù)風險的源頭之一。防范合同的稅務(wù)風險，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商（承包商），消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范合同，避免稅務(wù)風險。

    規(guī)范合同，必須明確以下發(fā)票條款：

    （一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

    《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

    企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

    （二）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間要求

    購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間。

    合同當中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

    1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。

    2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

    3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

    同時，企業(yè)可在合同中明確，供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

    （三）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票類型的要求

    不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

    《發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

    此外，增值稅一般納稅人在采購貨物時，還需明確供應(yīng)商（承包商）是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不能抵扣。

    房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，還需明確供應(yīng)商（承包商）是否必須提供建筑安裝專用發(fā)票，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，否則相關(guān)支出不能進入開發(fā)成本扣除。

    （四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責任

    企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。

    為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內(nèi)容：