試論強(qiáng)化人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的作用

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　　[摘 要]加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、增強(qiáng)預(yù)算的實(shí)效性，是管理創(chuàng)新的需要。在實(shí)行信息化管理、建立良好的財(cái)務(wù)分析體系的同時(shí)，還要注重內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，尤其是人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中所起的重要作用，本文就此問(wèn)題作以闡述。 　　[關(guān)鍵詞]人防系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算管理 強(qiáng)化措施 　　人防系統(tǒng)是指企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。目前，這種內(nèi)部控制系統(tǒng)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的管理層次以及業(yè)務(wù)部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預(yù)算管理可以通過(guò)一整套的人防控制體系有效克服信息不對(duì)稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。以下試作論述： 　　一、從內(nèi)部控制缺陷角度看人防系統(tǒng)建立的必要性 　　現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。一方面，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制；另一方面，內(nèi)部控制只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的“合理保證”，內(nèi)部控制存在固有缺陷，其目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有局限和運(yùn)行中的人為限制。[1] 　　由于制度本身的固有局限，絕對(duì)完美的內(nèi)控制度在理論和實(shí)踐上均是難以建立的，而“人”的因素才是內(nèi)部控制中的根本和核心因素。內(nèi)部控制的局限不僅是因?yàn)橹贫鹊牟唤∪?，更是因?yàn)閳?zhí)行中“人”的因素的限制?？梢哉f(shuō)，所有制度不僅是對(duì)“事”而更是對(duì)“人”設(shè)立和實(shí)施的，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效率的提高并不完全取決于制度設(shè)計(jì)的完美和精妙，更在于相關(guān)人員的品行、素質(zhì)與能力。 　　二、 通過(guò)優(yōu)化控制環(huán)境建立良好的人防系統(tǒng) 　　從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀來(lái)看，相比于控制制度的缺失，更多的則是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價(jià)值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。因此，在制度創(chuàng)新的同時(shí)營(yíng)造優(yōu)良的控制環(huán)境，從優(yōu)化控制環(huán)境入手強(qiáng)化內(nèi)部控制，這是內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的迫切要求，也是內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)期任務(wù)。 　?。ㄒ唬?倡導(dǎo)企業(yè)精神，培育企業(yè)文化 　　企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn)。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，作為一種無(wú)形的力量與源泉，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式，決定著企業(yè)員工的凝聚力。企業(yè)應(yīng)在改革開(kāi)放和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，特別是加入WTO后，與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，敢于面對(duì)市場(chǎng)、面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，走向國(guó)際大市場(chǎng)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，形成像“邯鋼”精神、“海爾”文化一樣的具有自身特色的優(yōu)良企業(yè)文化和良好精神風(fēng)貌。通過(guò)培育優(yōu)良的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與其戰(zhàn)略目標(biāo)一致。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)精神，通過(guò)精神激勵(lì)，引導(dǎo)每一員工以高昂的精神風(fēng)貌搞好每一項(xiàng)管理和控制工作。 　?。ǘ┲贫▋?nèi)部預(yù)算管理辦法， 建立預(yù)算管理委員會(huì)[2] 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理辦法， 明確預(yù)算編制內(nèi)容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項(xiàng)目。為杜絕內(nèi)部人控制， 保證企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)， 必須設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任，委員由財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定并實(shí)施供銷價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、業(yè)績(jī)考核、制定和實(shí)施獎(jiǎng)懲制度及內(nèi)審等方面的工作。委員會(huì)下設(shè)辦公室，主任由企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。 　?。ㄈ┻x擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序，科學(xué)編制預(yù)算， 保證目標(biāo)的一致性 　　預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式，筆者認(rèn)為，上下結(jié)合式最為可取。這是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多， 只有各部門的經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，整個(gè)企業(yè)才能得到較好的控制與管理。但是，實(shí)際工作中要防止有的單位為了能較多地完成預(yù)計(jì)任務(wù)，往往編報(bào)較低的預(yù)算草案并給預(yù)算審批留下足夠的“加碼”空間， 使預(yù)算能夠輕松地完成。事實(shí)上，預(yù)算指標(biāo)究竟定在什么位置， 預(yù)算編報(bào)單位基本上是心中有數(shù)的，但由于信息不對(duì)稱，管理層往往無(wú)法合理確定比較可行的方案，于是討價(jià)還價(jià)在所難免。企業(yè)可以出臺(tái)激勵(lì)引導(dǎo)政策即通過(guò)優(yōu)化對(duì)預(yù)算編制單位的報(bào)酬制度， 引導(dǎo)出正確的預(yù)算結(jié)果。 　?。ㄋ模﹪?yán)格執(zhí)行與監(jiān)督， 實(shí)現(xiàn)控制的有效性 　　預(yù)算管理成敗與否的關(guān)鍵是預(yù)算是否得到有效的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級(jí)單位必須向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)送執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這既是委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控的依據(jù)， 也是考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算管理委員會(huì)可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如會(huì)計(jì)核算進(jìn)行跟蹤。這樣，一方面可以使董事會(huì)、總經(jīng)理對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制， 另一方面也進(jìn)一步卡住了會(huì)計(jì)信息失真的源頭， 從而減少虛假會(huì)計(jì)信息。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度， 監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各二級(jí)單位實(shí)施突擊審查， 另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果進(jìn)行定期審查。 　?。ㄎ澹┳プ】刂脐P(guān)鍵點(diǎn)， 全面評(píng)估執(zhí)行情況， 嚴(yán)考核硬兌現(xiàn) 　　加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支的真實(shí)性、合規(guī)性的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)， 維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性， 使預(yù)算管理真正成為企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效手段。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范( 試行) 》中指出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。”因此， 為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)估與考核。預(yù)算管理委員會(huì)及相關(guān)部門對(duì)預(yù)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論有利還是不利， 都要認(rèn)真分析原因，并找到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)， 制定改進(jìn)措施。再在此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核， 肯定成績(jī)， 找出問(wèn)題， 制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。 　?。?及時(shí)反饋與調(diào)整， 確?？刂七m時(shí)性[3] 　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵循適時(shí)性原則，即“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”[4]因而，預(yù)算管理必須及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會(huì)計(jì)結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給董事會(huì)、總經(jīng)理，使企業(yè)高層在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)的情況下仍能及時(shí)了解和控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)。 　　綜上所述，完善人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中所起的重要作用，對(duì)加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著重要意義，關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。結(jié)合現(xiàn)代預(yù)算管理方法、人防系統(tǒng)等有關(guān)理論，提出科學(xué)的改進(jìn)措施，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的建設(shè)和完善必將有所裨益。