淺析企業(yè)實施全面預算管理

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　　現(xiàn)階段，全面預算管理已在較多企業(yè)成功推廣運用，預算管理系統(tǒng)對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展有著重大推動作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的手段，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用。 　　企業(yè)預算管理理論與實務 　　預算管理包括編制預算、預算執(zhí)行、預算考核三個環(huán)節(jié)。 　　一、 企業(yè)預算體系的編制 　　（一） 企業(yè)預算體系的構成 　　企業(yè)的經(jīng)營活動的復雜性及層次性，決定了企業(yè)預算體系的復雜，它包括了經(jīng)營、財務、長期投資等企業(yè)全方位的計劃。 　　企業(yè)的貨幣形式的全面預算，綜合反映了經(jīng)營中的各財務、資金計劃，是企業(yè)預算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構成是相同的。一般企業(yè)全面預算的內(nèi)容主要包括：經(jīng)營預算：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理費用預算；財務預算：現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表、資本預算。 　　1、銷售預算。銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。 　　2、生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算的編制要以預計銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定. 　　3、直接材料預算。直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示預算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構成企業(yè)實物數(shù)量表示的預算的一部分。直接材料預算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預計采購量以及預計原材料存貨進行編制，而預計采購量與預計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率。 　　4、直接人工預算。與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行。 　　5、制造費用預算。制造費用預算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。變動性制造費用根據(jù)預計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預定分配率進行預計；而半變動制造費用則可利用公式Y=A+BX進行預計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）。 　　6、期末產(chǎn)成品存貨預算。期末產(chǎn)成品存貨預算有兩項基本目的，一是為編制預計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；二是為編制預計資產(chǎn)負債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。 　　7、銷售費用與管理費用預算。銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行。 　　8、研究開發(fā)費用預算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用預算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用,研究開發(fā)費用預算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預算提供數(shù)據(jù)。 　　9、資本支出預算。資本支出預算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預計表，是企業(yè)編制預計財務報表的重要數(shù)據(jù)。 　?。ǘ╊A算的編制方法 　　在預算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。下面主要介紹固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法。 　　1、固定預算。預算按是否可隨業(yè)務量變動而進行調(diào)整，分為固定預算和彈性預算。固定預算（fixed budget），又稱為靜態(tài)預算（static budget），是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預算、銷售預算，是按預計的某一業(yè)務量水平來編制的，就屬于固定預算。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。 　　固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。 　　2、彈性預算。彈性預算（flexible budget），顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業(yè)務量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。編制彈性預算的基本程序（以成本預算為例）一般為： 　　（1）選擇業(yè)務量的計量單位。應根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應易取得和易理解。 　?。?）確定業(yè)務量的范圍。業(yè)務量的范圍就是預期業(yè)務量變動的相關范圍，應根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，但應使將來可能發(fā)生的業(yè)務量不超過此范圍。 　?。?）按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。 　?。?）確定預算期內(nèi)各業(yè)務活動水平。 　　（5）編制彈性預算 　　彈性預算有很多優(yōu)點：它比固定預算運用范圍廣泛，使預算與實際具體可比基礎，使預算控制和差異分析可有意義和說服力；一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當然，運用彈性預算而不運用固定預算的最主要的原因還在于運用彈性預算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預算應用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進行預算時采用了彈性預算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預算時采用彈性預算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預算也得到廣泛的應用。在我國企業(yè)運用彈性預算方法并不是很多見，大部分實施預算管理的企業(yè)都僅編制固定預算，這說明我國企業(yè)預算編制水平是相對落后的。 　　3、滾動預算。滾動預算（Rollingbudget）又稱永續(xù)預算（perpetual budget），其基本精神就是它的預算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期。 　　滾動預算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到第一季結束后再將第二季度的預算數(shù)按月細分，依將類推。 　　滾動預算與其說是一種預算編制方法，還不如說是一種預算編制思想。與傳統(tǒng)預算方法相比，優(yōu)點如下： 　?。?）保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。 　?。?）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。 　?。?）由于預算不斷修整，使預算與實際情況更相應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。 　　但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。