人力資源會計確認問題的探討

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一、人力資源屬于企業(yè)資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計準則——或有事項》的規(guī)定,資產(chǎn)的確認必須符合三項條件:首先,由過去的交易或事項形成的;其次,能為企業(yè)擁有或控制;最后,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。目前,理論界對人力資源爭論的焦點在于企業(yè)對其是否能夠擁有或控制。反對者認為人力資源具有流動性,企業(yè)擁有的只是人力資源的使用權(quán)而非所有權(quán),因而不能將人力資源作為一項資產(chǎn)進行確認。但筆者卻認為企業(yè)是能夠擁有和控制人力資源的,分析如下:

人力資源會計不僅擴充了傳統(tǒng)會計的內(nèi)容,還極大地沖擊了傳統(tǒng)會計思想。雖然傳統(tǒng)會計對人力資源也進行核算,但那是一種在“資本雇用勞動者”觀念下的零星核算。直到現(xiàn)在的股份制改革仍繼承了這種觀念。那些創(chuàng)新的職工股、技術股等形式都采用貨幣資金股份的形式就是最好的證明。生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)及其份額。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,知識必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素,這使得最先進知識載體——人力資本者成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。人力資源會計正是在這一前提下認可人是企業(yè)的人力資本投資者,是企業(yè)的所有者,人力資本者和非人力資本者共同承擔企業(yè)的風險。但二者承擔風險的程度有所不同。隨著直接的實物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉(zhuǎn)化,非人力資本者越來越靈活采用“用腳投票”的方式轉(zhuǎn)移風險,以獲取企業(yè)剩余價值為主轉(zhuǎn)向以賺取股票差價為主,這種投資方式和目的的轉(zhuǎn)變使得他們可以迅速轉(zhuǎn)移和脫離企業(yè)。而人力資本具有專用性,所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業(yè)。因為一旦進入一個適合自己專長的企業(yè),人力資本者就會對該企業(yè)產(chǎn)生依賴,希望自己投入企業(yè)的時間和精力能得到回報。因此,人力資本的專用性激發(fā)了其承擔企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的自覺性和主動性?？梢?伴隨著非人力資本者與企業(yè)關系逐步的弱化和間接化,人力資本者與企業(yè)關系卻在逐步強化和直接化,并使其逐漸成為企業(yè)的主要風險承擔者。由于風險與收益是成正比的,因而企業(yè)的收益分配也會傾向人力資本者。所以,人力資本者不僅有資格成為企業(yè)管理者,同樣有資格成為企業(yè)風險的真正承擔者。

二、人力資源不屬于無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的確認需滿足三個條件:①符合無形資產(chǎn)的定義。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務。出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn);②產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);③成本能夠可靠的計量。雖然現(xiàn)在很難準確的將人力資源貨幣化,但這個技術問題必將會在未來得到解決。所以,從無形資產(chǎn)的確認條件來看,人力資源很符合無形資產(chǎn)。但是,筆者認為,如果人力資源歸屬于無形資產(chǎn),那么就應提取折舊,但倘若如此,就違背了馬克思主義的有關理論。理由如下:

1.固定資本和流動資本的回顧。馬克思認為生產(chǎn)資本按照其在生產(chǎn)過程執(zhí)行職能的資本機制或價值周轉(zhuǎn)方式的不同,可分為固定資本和流動資本。固定資本的使用價值可以在一個較長時間內(nèi)保持它獨立的、原有的物質(zhì)形態(tài),并在多次生產(chǎn)過程中反復執(zhí)行相同的職能;而且其使用價值根據(jù)它在使用中的社會平均損耗程度,一部分一部分地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去,并隨著產(chǎn)品的出售以貨幣的形式陸續(xù)收回。正是這種特殊的流通,使得這部分資本價值獲得了雙重存在的形式:一部分仍固定在執(zhí)行職能的物質(zhì)形式中,另一部分則與它的物質(zhì)形式相分離而轉(zhuǎn)化為貨幣形式?？梢?固定資本就是指在生產(chǎn)資本中,物質(zhì)形態(tài)全部參加生產(chǎn)過程,而價值逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的那部分資本。與此對應,流動資本則在一次生產(chǎn)過程中被全部消耗掉,價值也一次性全部轉(zhuǎn)入到新產(chǎn)品中去,并通過產(chǎn)品的流通,以貨幣的形式收回。

2.無形資產(chǎn)屬于固定資本。無形資產(chǎn)無論是企業(yè)自創(chuàng)一次性注冊申請完畢的,還是從外購入的,都可以使企業(yè)長期受益。就專利權(quán)來說,為獲得此項專利權(quán)而支付的代價完畢后,這項專利權(quán)就會在法律或合同規(guī)定的期限內(nèi)受到保護。在此期限內(nèi)無論企業(yè)生產(chǎn)多少商品,都可以無償享有專利權(quán)的使用。在生產(chǎn)過程中,它具有雙重性質(zhì):一部分價值始終處于生產(chǎn)領域,繼續(xù)發(fā)揮著作用,另一部分價值處于流通領域,轉(zhuǎn)化為貨幣?？梢?其與固定資產(chǎn)類似,在企業(yè)中長期使用,使產(chǎn)品獲益,并逐步從商品銷售收入中得到補償。正是由于無形資產(chǎn)總有一部分價值固定在生產(chǎn)領域,執(zhí)行著生產(chǎn)職能,我們才能得出無形資產(chǎn)屬于固定資本的結(jié)論。因此,我們才對無形資產(chǎn)提取折舊。

3.人力資源是企業(yè)的流動資本。人力資本的使用具有特殊性,如果企業(yè)無力補償人力資本者所消耗的,就無法延續(xù)企業(yè)的生產(chǎn)力。工資就是企業(yè)彌補人力資本者所消耗的,維持企業(yè)生產(chǎn)力延續(xù)的形式。它是人力資本者內(nèi)在價值的體現(xiàn),故而人力資本者必然就會按照工資的高低來決定投入量的大小。人力資本者在執(zhí)行過程中,不僅將他們價值的等價物加到產(chǎn)品中去,而且還將剩余價值,即無酬勞動的化身,加到產(chǎn)品中去。這個等價物和剩余價值隨著產(chǎn)品的流通轉(zhuǎn)化為貨幣。可見,人力資本者擁有的人力資本同產(chǎn)品一起經(jīng)過了流動領域的兩個形態(tài)變化,并且往復循環(huán)。鑒于此,人力資本者投入的人力資本應屬于流動資本,并且無需提取折舊。

從以上分析可知,人力資源是企業(yè)的流動資本,而無形資產(chǎn)則屬于固定資本。我們不能將人力資源歸屬于無形資產(chǎn),亦不能提取折舊,而應將人力資產(chǎn)單獨核算。人力資產(chǎn)也會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。有形損耗主要表現(xiàn)為勞動者身體素質(zhì)的下降、反應能力的遲鈍;無形損耗主要表現(xiàn)為因未及時更新、補充知識而引起的知識老化等。當然這不是絕對的,很多人力資產(chǎn)隨著時間推移卻表現(xiàn)為有形損耗的增加和無形知識價值的增長。為反映這種情況,應定期對人力資源進行價值評估,來確定人力資源的損耗或增值。

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