信息化管理之核算方法解析

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      新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)很多業(yè)務(wù)的核算方式進(jìn)行了修改，企業(yè)出租廠房等業(yè)務(wù)也包括在其中。erp系統(tǒng)等信息化管理軟件往往有滯后性。直到最近才有一些軟件公司針對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出新的版本。筆者這里就為大家介紹一下企業(yè)出租廠房等業(yè)務(wù)如何根據(jù)新的規(guī)則在信息化管理軟件中進(jìn)行核算。

      根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)如果將自由的廠房等設(shè)施出租給其他企業(yè)使用，那么就需要按照投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)來進(jìn)行核算。這跟原有的業(yè)務(wù)處理方式有一個(gè)很大的區(qū)別，為此在ERP等系統(tǒng)中有很大的改變。企業(yè)要使用好這個(gè)功能，必須對(duì)這些新舊方法的差異有深刻的認(rèn)識(shí)。如上圖所示，就是企業(yè)核算這個(gè)業(yè)務(wù)的基本流程。

      一、 確定核算的方法。

      在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式兩種方法對(duì)出租廠房等投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。這兩種方法各有各的優(yōu)點(diǎn)，成本模式數(shù)據(jù)容易取得，但是后續(xù)處理比較麻煩，如需要按照無形資產(chǎn)的規(guī)則進(jìn)行攤銷或者根據(jù)固定資產(chǎn)的要求進(jìn)行折舊。如果資產(chǎn)由減值的話，還需要計(jì)提減值準(zhǔn)備等等。而如果采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)行核算的話，則后續(xù)處理中置需要進(jìn)行減值測試即可。不過采用公允價(jià)值模式也有一個(gè)缺陷，就是很難取得一個(gè)公允的價(jià)值。企業(yè)具體采用哪種方式，相關(guān)制度沒有嚴(yán)格的限制。一般來說，如果能夠取得比較公允的價(jià)格，那么筆者建議還是采取公允模式來核算比較好，因?yàn)槠浔容^簡便。

      無論企業(yè)采用哪種核算方式，下面兩個(gè)問題需要引起注意。

      一是通常情況下，要求企業(yè)只能夠采用一種核算方式。如企業(yè)現(xiàn)在有多個(gè)廠房要出租，那么必須都采用成本模式核算或者公允價(jià)值模式核算。而不允許一個(gè)采用成本方式核算，另一個(gè)采用公允價(jià)值模式核算。在系統(tǒng)中，也對(duì)此進(jìn)行了限制。當(dāng)企業(yè)中對(duì)正在出租的廠房已經(jīng)采取了成本模式核算，那么后續(xù)的出租廠房用戶在核算方式上就沒有選擇，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)沿用原先設(shè)定的成本模式。

　　二是轉(zhuǎn)換的問題。一般情況下，成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不能夠轉(zhuǎn)換為成本模式。這也是法律上的一個(gè)限制。在系統(tǒng)中，也有類似的體現(xiàn)。如在ERP系統(tǒng)中，只設(shè)計(jì)了一個(gè)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的作業(yè)。

      這兩個(gè)限制條件對(duì)于企業(yè)選擇具體的核算方式，可以起著一定的指導(dǎo)作用。

　　二、 取得時(shí)的核算。

　　筆者下面先以成本模式為基礎(chǔ)，談?wù)勗诔杀灸Ｊ较氯绾螌?duì)后續(xù)的內(nèi)容進(jìn)行核算。

　　首先當(dāng)企業(yè)取得出租廠房的所有權(quán)時(shí)，需要進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理。在這個(gè)步驟中，主要需要注意兩方面的問題。

　　一是一個(gè)時(shí)間的問題。如企業(yè)從其他人那邊購買了廠房，然后再用于出租。如果廠房購買了，三個(gè)月之內(nèi)仍然無法將廠房出租出去，那么在系統(tǒng)中處理起來就會(huì)比較麻煩。根據(jù)制度的規(guī)定，企業(yè)必須先將這個(gè)廠房當(dāng)作企業(yè)的固定資產(chǎn)來管理。然后到真的出租的時(shí)候，再將這個(gè)廠房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)來處理。對(duì)于一些上市公司來說，必須嚴(yán)格遵守這個(gè)規(guī)定。否則的話，審計(jì)局可能就會(huì)找你的麻煩。

　　二是要注意此處在入賬的時(shí)候，是以成本入賬的。如對(duì)于自己建造的廠房，在作帳的時(shí)候要以成本入賬，而不是以這個(gè)廠房建造完成后的公允價(jià)值入賬。這就是成本模式與公允價(jià)值模式兩者最根本的差異。

　　在系統(tǒng)中，已經(jīng)提供了相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證模板。用戶只需要在根據(jù)模板制作憑證并填入相關(guān)的金額即可。

　　三、 攤銷與減值準(zhǔn)備的處理。

　　在期末，投資性房地產(chǎn)需要根據(jù)固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的要求，來進(jìn)行攤銷的處理。在這里要注意一個(gè)小細(xì)節(jié)，無形資產(chǎn)的話當(dāng)月取得當(dāng)月就需要進(jìn)行攤銷;而固定資產(chǎn)的話當(dāng)月取得當(dāng)月不進(jìn)行折舊、而需要在下月進(jìn)行折舊處理。如企業(yè)購買一個(gè)廠房，同時(shí)也取得了土地的使用權(quán)。而廠房是固定資產(chǎn)，而土地使用權(quán)則是無形資產(chǎn)。如果可以單獨(dú)計(jì)量的話，國家要求要分開來核算。此時(shí)讓系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在第一個(gè)月只有土地使用權(quán)的攤銷，而沒有建筑物的累計(jì)折舊。這也提醒項(xiàng)目管理員，在執(zhí)行這個(gè)業(yè)務(wù)的時(shí)候，還需要確定按固定資產(chǎn)的原則來處理還是根據(jù)無形資產(chǎn)的規(guī)定來處理。

　　除了計(jì)提累計(jì)折舊或者無形資產(chǎn)攤銷外，在期末還需要對(duì)這個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。如果發(fā)現(xiàn)減值了的話，那么還需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。不過一般情況下，很少企業(yè)會(huì)用到這個(gè)內(nèi)容。一方面是其關(guān)系到方方面面，即使這個(gè)廠房發(fā)生減值了，可能企業(yè)也不會(huì)進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理。其次是這個(gè)減值是要取得廠房的公允價(jià)值的。既然可以取得廠房的公允價(jià)值，那么企業(yè)在一開始就可以利用公允價(jià)值核算模式。而不需要采用這相對(duì)來說比較復(fù)雜的成本核算模式。

　　四、 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的處理。

　　當(dāng)租期滿了，企業(yè)要回收廠房歸自己用時(shí)，就會(huì)涉及到一個(gè)轉(zhuǎn)換的問題。也就是說，要將這個(gè)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)來管理。在成本模式下，這個(gè)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)相對(duì)來說還是比較簡單的。只是一些科目之間的對(duì)接。在處理這個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，主要需要注意投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如對(duì)于投資性房地產(chǎn)，制度要求設(shè)置一下科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而對(duì)于固定資產(chǎn)來說，其需要設(shè)置如下科目：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而在轉(zhuǎn)換時(shí)，就是這些對(duì)應(yīng)科目金額的對(duì)轉(zhuǎn)。在系統(tǒng)中，只要啟動(dòng)“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用(成本模式)，就會(huì)自動(dòng)完成相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。不過在執(zhí)行這個(gè)過程之前，用戶最好能夠檢查一下，原先的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。特別是當(dāng)月的折舊或者攤銷有沒有計(jì)提。只有確保原有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的前提下，才能夠執(zhí)行這個(gè)流程。

　　將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，也是如此。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，如果房屋加上土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)的話，一般只要能夠單獨(dú)的計(jì)量，就需要分開核算。這是一個(gè)強(qiáng)制性的規(guī)定，除非企業(yè)有證據(jù)說服稽核人員，他們是一體的，無法單獨(dú)計(jì)量。

　　五、 出售廠房。

　　當(dāng)租期滿了之后，企業(yè)不一定會(huì)將廠房回收回來歸自己使用。而很有可能將這個(gè)廠房直接出售給租房者。此時(shí)就涉及到出售的業(yè)務(wù)。在出售這個(gè)投資性房地產(chǎn)的時(shí)候，主要需要注意，一般都是通過其他業(yè)務(wù)收入與其它業(yè)務(wù)成本來核算。而稅金也是通過營業(yè)稅來核算。在處理這個(gè)業(yè)務(wù)的時(shí)候，用戶只要輸入出售的價(jià)款，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成相關(guān)的分錄。其他數(shù)據(jù)都是從前期的業(yè)務(wù)中得來。為此在做這個(gè)業(yè)務(wù)之前，先確認(rèn)前提數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就顯得尤其的重要。

　　這個(gè)業(yè)務(wù)流程看起來比較復(fù)雜，其實(shí)交給信息化管理系統(tǒng)處理的話，是比較簡單的。如上面的分析，用戶只需要提供取得成本與最后購買的價(jià)款兩個(gè)數(shù)據(jù)即可。其他的數(shù)據(jù)系統(tǒng)都會(huì)根據(jù)用戶預(yù)先的設(shè)置來自動(dòng)計(jì)算與生成會(huì)計(jì)憑證。這就是使用信息化管理系統(tǒng)來管理業(yè)務(wù)的好處。