上海大眾戰(zhàn)略管理會計落地：以全面預(yù)算管理驅(qū)動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

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11月14日，在2014管理會計實(shí)踐中國行(寧波站)暨第五屆寧波會計論壇現(xiàn)場，上海大眾汽車有限公司財務(wù)部高級總監(jiān)周江分享了上海大眾在管理會計實(shí)施過程中在全面預(yù)算管理方面的心得。

　　周江表示，對于上海大眾來講，全面預(yù)算管理是一個直接和企業(yè)的戰(zhàn)略相關(guān)的一項很重要的工作。它有一個德國大眾集團(tuán)要求的嚴(yán)格的執(zhí)行流程，而這個流程首先基于五年的中期計劃。企業(yè)的中期計劃制定一定與總體戰(zhàn)略相關(guān)。對于上海大眾來說，2020年的戰(zhàn)略是從三個方面進(jìn)行定義的，首先是每年的產(chǎn)銷量，然后是盈利性以及銷售利潤率，然后是整體的投資回報率和凈資產(chǎn)收益率。

　　那么這個戰(zhàn)略目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)呢?上海大眾會分解成公司最高的管理層的目標(biāo)，再分解成個直屬部門的目標(biāo)以及以下的下屬各個部門的目標(biāo)。在這個目標(biāo)分解的過程當(dāng)中，通過中期計劃、年度預(yù)算和年度的滾動預(yù)測來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的分解、落實(shí)和考核。

　　這五年的中期計劃當(dāng)中會要求從產(chǎn)銷量開始到最后的利潤結(jié)果都有比較具體的描述，我們大概在每年的二月份就要啟動中期計劃的編制，我們會和各個部門，從銷售、投資、產(chǎn)品、生產(chǎn)等各個方面確定未來五年的發(fā)展，從中期計劃到八月底為止會需要提交雙方股東的批準(zhǔn)，在雙方股東批準(zhǔn)以后中期計劃正式定稿以后，從九月份開始就要做下一年的年度預(yù)算。

　　這個年度預(yù)算的基礎(chǔ)就是在中期計劃中把第一年的年數(shù)分解成月度數(shù)，把它分解成十二個月的月度預(yù)算。在十二個月度預(yù)算出來以后，十一月份在董事會層面通過以后，成為下一年度的工作指導(dǎo)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，通過滾動預(yù)測的方法，這是每個月都需要財務(wù)完成的工作。

　　在滾動預(yù)測中，它會和預(yù)算有偏差，因?yàn)閷?shí)際數(shù)會反映企業(yè)的實(shí)際情況，每個月的預(yù)測數(shù)會在預(yù)測當(dāng)中更新預(yù)算當(dāng)中沒有考慮到的市場情況，根據(jù)這些市場的情況，再作出滾動預(yù)測，然后我們把滾動預(yù)測和預(yù)算進(jìn)行差異的分析，就可以了解到企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中有哪些工作是發(fā)生了變化以及需要給予關(guān)注的。

　　在這個過程中財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)什么呢?根據(jù)產(chǎn)品的戰(zhàn)略、工廠的規(guī)劃、銷量計算投資相關(guān)的數(shù)據(jù)，材料成本相關(guān)的數(shù)據(jù)，直接成本、固定費(fèi)用相關(guān)的數(shù)據(jù)和銷售相關(guān)的數(shù)據(jù)，這些都是財務(wù)部門做最后的匯總和編制的?？刂茊T需要和所有的相關(guān)部門溝通，需要跟他們共同探討找到一個合理的成本控制數(shù)據(jù)，來成為中期計劃的基礎(chǔ)。通過控制部門匯總核算以后的中期計劃才會被提交到我們的決策機(jī)構(gòu)，股東和行政管理機(jī)構(gòu)。

　　預(yù)算預(yù)測怎么來執(zhí)行呢?預(yù)算編制好了以后，上海大眾會有一個非常重要的流程——偏差分析。偏差分析最重要的就是反映企業(yè)整個發(fā)展過程和原來在做預(yù)算的時候到底有多大的差異，通過這個差異來編制整改措施，并進(jìn)行執(zhí)行。在這個過程當(dāng)中，我們預(yù)算編制已經(jīng)從人工過渡到SAP系統(tǒng)來制作，通過SAP系統(tǒng)當(dāng)中的功能來實(shí)現(xiàn)整個中期計劃預(yù)算和預(yù)測的連續(xù)。通過這個系統(tǒng)，上海大眾已經(jīng)能做到準(zhǔn)確地分析影響利潤結(jié)果的所有因素的偏差分析，這些偏差分析在整個企業(yè)當(dāng)中常規(guī)有十二項偏差分析，除此之外還有有更多的按照管理層要求提供的臨時性各種各樣的偏差分析，包括當(dāng)月和上月的比較，包括平均與平均的比較，持續(xù)與持續(xù)的比較。

　　通過這樣的財務(wù)報表，一定比看到利潤表對領(lǐng)導(dǎo)更有實(shí)際的效用。領(lǐng)導(dǎo)可以知道銷量，比如說銷量組合是對企業(yè)的利潤增長有幫助的，但是相對應(yīng)一定會有價格的下降，會有促銷費(fèi)的增長，這之間的關(guān)系就可以反映出企業(yè)在銷售的業(yè)務(wù)這條線里面帶來的經(jīng)濟(jì)效益，以及它所存在的問題。