預(yù)算編制內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定方法

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   當(dāng)產(chǎn)品從某個利潤中心（或投資中心）轉(zhuǎn)移到另一個時，要對被轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品制定出內(nèi)部價格（轉(zhuǎn)移價格）。實際上，轉(zhuǎn)移價格在組織中存在之廣泛遠遠超出了絕大多數(shù)管理人員能認(rèn)識到的程度，如公司的廣告部門需向公司的后勤維護部門支付的看管維護費、每月應(yīng)支付的電話費、安全保衛(wèi)費、數(shù)據(jù)處理費、法律及人事服務(wù)費等都涉及到轉(zhuǎn)移價格問題。由于轉(zhuǎn)移價格（包括內(nèi)部收費體系）問題在許多公司都很普遍，同時還由于轉(zhuǎn)移價格會影響到經(jīng)營業(yè)績的評價并進一步影響對經(jīng)理人員的獎懲，因此在不同的部門之間發(fā)生關(guān)于轉(zhuǎn)移價格的爭端也就不足為奇了，從而轉(zhuǎn)移定價問題也往往是造成公司中緊張氣氛的常見原因之一。對于多責(zé)任中心的預(yù)算編制和執(zhí)行而言，轉(zhuǎn)移價格問題更是至關(guān)重要。轉(zhuǎn)移定價的原則其實十分簡單，理想的產(chǎn)品及服務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是由于未能將轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品用在次優(yōu)的選擇上時而放棄的價格或機會成本。然而不幸的是，這個簡單的原則在實踐中很難實施。部分原因是由于計算該成本數(shù)據(jù)所需的信息被企業(yè)的經(jīng)營部門經(jīng)理所掌握，而他們有對之加以歪曲的傾向。從另一方面講，如果公司的高層管理人員運用決策權(quán)制定了生產(chǎn)部門或分銷部門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，則這一價格不是過低就是過高，內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的數(shù)量會偏少，而公司也不能達到其可能達到的最大利潤。由于這項工作本身會花費很多的成本，管理人員會轉(zhuǎn)向?qū)で蟾鞣N獲取成本較低的近似數(shù)加以替代。至少存在四種方法，可以得到在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品的近似機會成本：市場價格、變動生產(chǎn)成本、總成本以及協(xié)商價格。這四種方法中的某一種方法在某些情況下會優(yōu)于其他的方法，而在情況不同時，則未必比得過其他方法。

    1.以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價。絕大部分教科書中提供的關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的標(biāo)準(zhǔn)方法，是以被轉(zhuǎn)移的商品在公司外部競爭市場上的價格作為公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格。如果以這種價格作為轉(zhuǎn)移價格，公司的生產(chǎn)部門仍不能獲得長期的利潤，則該公司就應(yīng)停止生產(chǎn)這種產(chǎn)品，而轉(zhuǎn)為直接從市場上購入。如果采購部門在以這一外部價格作為轉(zhuǎn)移價格的情況下不能獲得長期的利潤，則公司就不應(yīng)在公司內(nèi)部對中間產(chǎn)品進行處理，而應(yīng)將中間產(chǎn)品直接在外部市場上進行銷售。然而在許多情況下，市場價格并不能準(zhǔn)確地反映機會成本的金額，更重要的是，交易通常在內(nèi)部發(fā)生而非外部，因為簽訂不斷重復(fù)的內(nèi)部契約比與外部利益相關(guān)者簽訂契約要便宜。

    2.以變動成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價。如果某項中間產(chǎn)品并不具有外部市場，或在企業(yè)的各經(jīng)營部門之間存在強烈的相互協(xié)同關(guān)系，使得市場價格不能準(zhǔn)確地對機會成本進行衡量，變動生產(chǎn)成本就是最有效的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇了。與其他轉(zhuǎn)移定價方法一樣，用變動成本來衡量機會成本同樣存在著一些問題。其一是生產(chǎn)部門不能彌補其支出的固定成本，如果生產(chǎn)部門生產(chǎn)的所有產(chǎn)品都用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移，變動成本當(dāng)然低于總平均成本，此時生產(chǎn)部門的固定成本未得到彌補，從而生產(chǎn)部門就表現(xiàn)為發(fā)生了虧損。當(dāng)隨著產(chǎn)量的變動，產(chǎn)品的單位變動成本金額也隨之變動時，運用以變動成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法就會存在著另一個問題：假設(shè)產(chǎn)品的單位變動成本隨產(chǎn)量的提高而提高（如要安排到生產(chǎn)，每小時的工資金額將提高），如果變動成本金額高于平均成本金額，同時所有的使用者都必須支付較高的變動成本，則所有使用者支付的總金額就高于公司的總成本額。在生產(chǎn)產(chǎn)量提高的前提下，即使并未擴大購入量的用戶也會發(fā)現(xiàn)其成本不斷上升。在這樣的情況下，公司中就會引發(fā)爭論——如何恰當(dāng)?shù)赜嬃孔儎映杀窘痤~，是所有的用戶都需按增加了的變動成本付費，還是僅僅是那些擴大了采購量的部門應(yīng)提高付費，從而支付由于夜班增加而發(fā)生的支出。當(dāng)生產(chǎn)部門的產(chǎn)量接近其生產(chǎn)能力時，也會出現(xiàn)相似的問題：以變動成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法使得生產(chǎn)部門會有意虛報變動成本的金額，如將固定成本計入變動成本等。

    3.以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價。以完全會計成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法的運用，主要是為了避免無謂的爭論（影響成本）。既然完全成本是固定成本與變動成本之和，就不可能通過對變動成本與固定成本的重新劃分影響這一數(shù)據(jù)。然而運用完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格也可能帶來問題，即使公司的分銷部門購入的產(chǎn)品數(shù)量過低。在完全成本法下，往往會高估企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)并轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的機會成本，尤其是當(dāng)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力還有富余的情況下更是如此，使分銷部門傾向于從內(nèi)部購入較少的產(chǎn)品。同時，完全成本法還允許生產(chǎn)部門將其所有非有效生產(chǎn)的后果都轉(zhuǎn)嫁給分銷部門，從而在以完全成本法為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法下，令生產(chǎn)部門高效生產(chǎn)的激勵因素很小。盡管存在著上述這些問題，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方式的運用仍然十分普遍。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價法得到廣泛運用的另一個原因是，其可以解決由于生產(chǎn)能力改變而帶來的問題。當(dāng)一個工廠開始接近其生產(chǎn)能力時，機會成本的金額就會上升，從而，機會成本將不可能超過直接人工與直接材料成本。在這樣的情況下，完全成本比材料和人工成本更接近于機會成本。然而，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價方法的最大優(yōu)點仍是它的簡便性，降低了運用這一方法的成本。同時，由于該方法的簡便性和客觀性，也避免了影響成本的發(fā)生。

    4.協(xié)商轉(zhuǎn)移定價法。企業(yè)也可以通過生產(chǎn)部門與分銷部門之間的協(xié)商來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。運用這種方法制定的轉(zhuǎn)移價格十分接近于機會成本，因為生產(chǎn)部門不會接受低于其機會成本的價格，而分銷部門則不會同意高于其可以從其他地方購入同樣產(chǎn)品的價格。在這樣的情況下，兩個部門都有追求使兩部門的聯(lián)合利潤最大化的產(chǎn)量的激勵。一旦對于能使利潤最大化的產(chǎn)量的觀點達成了一致，則轉(zhuǎn)移價格就能決定總利潤在這兩部門之間的分配。如果兩個部門對于有關(guān)的價格與數(shù)量都經(jīng)過協(xié)商達到了一致，它們就會具有使總利潤達到最大化的激勵。盡管協(xié)商定價是一種十分常用的方法，這一方法也具有一些缺陷。它會消耗大量的時間，并且還會造成部門之間的沖突。部門的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)將與兩個部門的經(jīng)理的相對談判水平息息相關(guān)。進一步講，如果兩個部門僅就轉(zhuǎn)移價格達成了協(xié)議卻未對按此價格轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品數(shù)量達成協(xié)議，則無法保證它們能以該轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)公司價值的最大化。