易磐：成本預(yù)算的編制方法

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成本預(yù)算的編制方法

成本預(yù)算有多種編制方法。理論研究表明，成本預(yù)算的編制方法不同，其效益性和實(shí)現(xiàn)的可能性大不相同?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)編制成本預(yù)算的方法主要有：
    (一)固定預(yù)算
    固定預(yù)算又稱靜態(tài)運(yùn)算，是指以過去的實(shí)際費(fèi)用支出為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期內(nèi)相關(guān)因素，如業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)及其影響，在過去實(shí)際費(fèi)用基礎(chǔ)上增加或減少一定的百分比確定出的預(yù)算。這種預(yù)算編制方法也稱為增量預(yù)算或減量預(yù)算編制法，其假設(shè)前提是：(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；(2)原有的各項(xiàng)開支都是合理的；(3)增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。
    固定預(yù)算的主要特點(diǎn)是，預(yù)算編出后，在預(yù)算期內(nèi)除特殊情況必須追加預(yù)算外一般不做變動(dòng)或更迭，具有相對(duì)固定性，因而稱為固定預(yù)算。固定預(yù)算通常每年編制一次，使預(yù)算期間同會(huì)計(jì)年度相一致，便于對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)。
    固定預(yù)算是傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，特別適合于那些經(jīng)營管理水平較高、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)量較為穩(wěn)定的物業(yè)管理企業(yè)采用。其優(yōu)點(diǎn)集中表現(xiàn)為：編制簡單，預(yù)算的編制成本較低；此外，由于固定預(yù)算以過去的費(fèi)用支出為基礎(chǔ)，費(fèi)用支出水平的控制要求易于為各部門所接受。這一方法的缺點(diǎn)為：沒有結(jié)合預(yù)算期的情況，重新對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性及其支出水平進(jìn)行論證，難以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支出效益的最大化；同時(shí)，由于采用該方法編制的預(yù)算缺乏挑戰(zhàn)性，因而，也難以調(diào)動(dòng)各部門和全體員工控制費(fèi)用支出的積極性。

    (二)彈性預(yù)算 
    彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，分別確定相應(yīng)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)支出的費(fèi)用數(shù)額，并據(jù)此編制能夠適應(yīng)各種情況的成本預(yù)算的預(yù)算編制方法。這種預(yù)算隨著物業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)水平的不同可以作相應(yīng)的調(diào)控，具有伸縮件，因而稱為彈性預(yù)算。 
    彈性預(yù)算是為克服固定頒算無法準(zhǔn)確地預(yù)見未來成本可能達(dá)到的程度和發(fā)展趨勢(shì)這一缺陷而產(chǎn)生的，它主要適用于彈性成本預(yù)算和彈性利潤的預(yù)算。而彈性成本預(yù)算主要指生產(chǎn)費(fèi)用彈性預(yù)算和管理費(fèi)用彈性預(yù)算。
    彈性預(yù)算就是根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少，列出幾個(gè)不同水平的費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的具體情況，可以每隔一定的比例列出一個(gè)不同水平的頂算，而編制成費(fèi)用彈性預(yù)算表。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，就可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營管理水平與業(yè)務(wù)量，對(duì)照相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制。這種彈性預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的預(yù)算，不存在執(zhí)行時(shí)需要有追加預(yù)算的手續(xù)。而且彈性預(yù)算技術(shù)要求在預(yù)算制訂過程中考慮多種因素的影響，因此可導(dǎo)致預(yù)算更為精確。
    編制彈性成本(費(fèi)用)預(yù)算的主要方法一般有兩種：(1)列表法。列表法又稱多水平法，就是按照物業(yè)管理企業(yè)管理服務(wù)能力的利用程度的不同而編制的多種管理服務(wù)水平的預(yù)算。(2)公式法。公式法就是利用y=a+bx的公式，計(jì)算各種管理經(jīng)營活動(dòng)水平下的預(yù)算成本。其中：y代表某項(xiàng)成本預(yù)算總金額；a表示其中的固定成本金額；b代表單位變動(dòng)成本金額；x代表業(yè)務(wù)量。因此，只要具備某項(xiàng)成本中固定成本a和單位變動(dòng)成本b，就可以根據(jù)實(shí)際的物業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)量隨時(shí)計(jì)算出該項(xiàng)成本的預(yù)算金額，并用此預(yù)算金額對(duì)成本支出進(jìn)行控制和考核。

    (三)零基預(yù)算
    零基預(yù)算是指以零為基礎(chǔ)的預(yù)算。它產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代并已被西方國家廣泛使用并公認(rèn)為是有效的管理方法。它的基本理論是：在每一預(yù)算期對(duì)任何一項(xiàng)預(yù)算開支項(xiàng)目，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算。在我國，零基預(yù)算作為成本預(yù)算的一種編制方法，越來越多地應(yīng)用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制，如政府部門和以微利為主要特征的物業(yè)管理行業(yè)。
    零基預(yù)算不受以往實(shí)際費(fèi)用支出水平的限制，完全根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對(duì)各支出項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)分析和計(jì)量，從而制定出費(fèi)用預(yù)算。對(duì)物業(yè)管理企業(yè)而言，零基預(yù)算有著重要價(jià)值。在既定的管理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下，它有助于提高管理收費(fèi)的使用效益，改善物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主之間的關(guān)系，從而增強(qiáng)物業(yè)管理企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。但零基預(yù)算也有一些不足，主要表現(xiàn)為：編制預(yù)算的工作量相對(duì)較大，各費(fèi)用項(xiàng)目的成本效益率的確定缺乏客觀依據(jù)等。

    (四)滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算 
    在編制成本預(yù)算時(shí)，除了常用的同定預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算以外，還可以用滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算二種方法。
    1．滾動(dòng)預(yù)算
    滾動(dòng)預(yù)算(連續(xù)預(yù)算)是指在按年分月編制預(yù)算的情況下，隨著一個(gè)時(shí)期的過去，連續(xù)補(bǔ)充編制另一個(gè)時(shí)期，逐期向后滾動(dòng)，并調(diào)整各期預(yù)算的過程。因?yàn)樗菨L動(dòng)式的編制預(yù)算，因此稱為滾動(dòng)預(yù)算。
    滾動(dòng)預(yù)算包括逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精度較差?；旌蠞L動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。它可以做到長計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳，減少預(yù)算工作量。
    滾動(dòng)預(yù)算能將原預(yù)算的調(diào)整、銜接工作從被動(dòng)型轉(zhuǎn)化為主動(dòng)型，將事后的預(yù)算控制轉(zhuǎn)化為事前的預(yù)算控制，使預(yù)算適應(yīng)客觀情況的發(fā)展，具有促進(jìn)企業(yè)管理服務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)進(jìn)行的作用。同時(shí)，也有利于企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行過程中的種種情況及時(shí)加以修訂，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)始終有一個(gè)較長遠(yuǎn)的總體戰(zhàn)略布局。
    2．概率預(yù)算
    概率預(yù)算是指運(yùn)用概率論原理，對(duì)成本預(yù)算編制中所涉及的諸多變量(如價(jià)格、業(yè)務(wù)量等)在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)作出近似的估計(jì)，從而使預(yù)算的編制能把未來預(yù)計(jì)的各種因素的變化考慮進(jìn)去，使預(yù)算更為符合實(shí)際。
    概率預(yù)算的編制方法是：
    (1)確定預(yù)算編制所涉及的每一變量。
    (2)確定每一變量的變化范圍及其可能性。
    (3)計(jì)算各變量不同“組合”的聯(lián)合概率。
    (4)對(duì)各種組合的聯(lián)合概率與各該組合的結(jié)果計(jì)算加總，求取成本期望值。