易磐：成本預(yù)算的編制方法

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成本預(yù)算的編制方法

成本預(yù)算有多種編制方法。理論研究表明，成本預(yù)算的編制方法不同，其效益性和實現(xiàn)的可能性大不相同?，F(xiàn)實中，企業(yè)編制成本預(yù)算的方法主要有：
    (一)固定預(yù)算
    固定預(yù)算又稱靜態(tài)運算，是指以過去的實際費用支出為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期內(nèi)相關(guān)因素，如業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動及其影響，在過去實際費用基礎(chǔ)上增加或減少一定的百分比確定出的預(yù)算。這種預(yù)算編制方法也稱為增量預(yù)算或減量預(yù)算編制法，其假設(shè)前提是：(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；(2)原有的各項開支都是合理的；(3)增加費用預(yù)算是值得的。
    固定預(yù)算的主要特點是，預(yù)算編出后，在預(yù)算期內(nèi)除特殊情況必須追加預(yù)算外一般不做變動或更迭，具有相對固定性，因而稱為固定預(yù)算。固定預(yù)算通常每年編制一次，使預(yù)算期間同會計年度相一致，便于對預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果進行考核、評價。
    固定預(yù)算是傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，特別適合于那些經(jīng)營管理水平較高、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)量較為穩(wěn)定的物業(yè)管理企業(yè)采用。其優(yōu)點集中表現(xiàn)為：編制簡單，預(yù)算的編制成本較低；此外，由于固定預(yù)算以過去的費用支出為基礎(chǔ)，費用支出水平的控制要求易于為各部門所接受。這一方法的缺點為：沒有結(jié)合預(yù)算期的情況，重新對各項費用支出的必要性及其支出水平進行論證，難以實現(xiàn)費用支出效益的最大化；同時，由于采用該方法編制的預(yù)算缺乏挑戰(zhàn)性，因而，也難以調(diào)動各部門和全體員工控制費用支出的積極性。

    (二)彈性預(yù)算 
    彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，分別確定相應(yīng)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計支出的費用數(shù)額，并據(jù)此編制能夠適應(yīng)各種情況的成本預(yù)算的預(yù)算編制方法。這種預(yù)算隨著物業(yè)經(jīng)營管理活動水平的不同可以作相應(yīng)的調(diào)控，具有伸縮件，因而稱為彈性預(yù)算。 
    彈性預(yù)算是為克服固定頒算無法準確地預(yù)見未來成本可能達到的程度和發(fā)展趨勢這一缺陷而產(chǎn)生的，它主要適用于彈性成本預(yù)算和彈性利潤的預(yù)算。而彈性成本預(yù)算主要指生產(chǎn)費用彈性預(yù)算和管理費用彈性預(yù)算。
    彈性預(yù)算就是根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少，列出幾個不同水平的費用預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的具體情況，可以每隔一定的比例列出一個不同水平的頂算，而編制成費用彈性預(yù)算表。實際執(zhí)行時，就可以根據(jù)實際經(jīng)營管理水平與業(yè)務(wù)量，對照相應(yīng)的費用預(yù)算進行控制。這種彈性預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的預(yù)算，不存在執(zhí)行時需要有追加預(yù)算的手續(xù)。而且彈性預(yù)算技術(shù)要求在預(yù)算制訂過程中考慮多種因素的影響，因此可導(dǎo)致預(yù)算更為精確。
    編制彈性成本(費用)預(yù)算的主要方法一般有兩種：(1)列表法。列表法又稱多水平法，就是按照物業(yè)管理企業(yè)管理服務(wù)能力的利用程度的不同而編制的多種管理服務(wù)水平的預(yù)算。(2)公式法。公式法就是利用y=a+bx的公式，計算各種管理經(jīng)營活動水平下的預(yù)算成本。其中：y代表某項成本預(yù)算總金額；a表示其中的固定成本金額；b代表單位變動成本金額；x代表業(yè)務(wù)量。因此，只要具備某項成本中固定成本a和單位變動成本b，就可以根據(jù)實際的物業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)量隨時計算出該項成本的預(yù)算金額，并用此預(yù)算金額對成本支出進行控制和考核。

    (三)零基預(yù)算
    零基預(yù)算是指以零為基礎(chǔ)的預(yù)算。它產(chǎn)生于20世紀60年代并已被西方國家廣泛使用并公認為是有效的管理方法。它的基本理論是：在每一預(yù)算期對任何一項預(yù)算開支項目，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算。在我國，零基預(yù)算作為成本預(yù)算的一種編制方法，越來越多地應(yīng)用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制，如政府部門和以微利為主要特征的物業(yè)管理行業(yè)。
    零基預(yù)算不受以往實際費用支出水平的限制，完全根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)活動的需要和各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，對各支出項目進行逐個分析和計量，從而制定出費用預(yù)算。對物業(yè)管理企業(yè)而言，零基預(yù)算有著重要價值。在既定的管理收費標準下，它有助于提高管理收費的使用效益，改善物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主之間的關(guān)系，從而增強物業(yè)管理企業(yè)的市場競爭能力。但零基預(yù)算也有一些不足，主要表現(xiàn)為：編制預(yù)算的工作量相對較大，各費用項目的成本效益率的確定缺乏客觀依據(jù)等。

    (四)滾動預(yù)算和概率預(yù)算 
    在編制成本預(yù)算時，除了常用的同定預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算以外，還可以用滾動預(yù)算和概率預(yù)算二種方法。
    1．滾動預(yù)算
    滾動預(yù)算(連續(xù)預(yù)算)是指在按年分月編制預(yù)算的情況下，隨著一個時期的過去，連續(xù)補充編制另一個時期，逐期向后滾動，并調(diào)整各期預(yù)算的過程。因為它是滾動式的編制預(yù)算，因此稱為滾動預(yù)算。
    滾動預(yù)算包括逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。它可以做到長計劃短安排、遠略近詳，減少預(yù)算工作量。
    滾動預(yù)算能將原預(yù)算的調(diào)整、銜接工作從被動型轉(zhuǎn)化為主動型，將事后的預(yù)算控制轉(zhuǎn)化為事前的預(yù)算控制，使預(yù)算適應(yīng)客觀情況的發(fā)展，具有促進企業(yè)管理服務(wù)活動協(xié)調(diào)進行的作用。同時，也有利于企業(yè)管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行過程中的種種情況及時加以修訂，使企業(yè)的經(jīng)營活動始終有一個較長遠的總體戰(zhàn)略布局。
    2．概率預(yù)算
    概率預(yù)算是指運用概率論原理，對成本預(yù)算編制中所涉及的諸多變量(如價格、業(yè)務(wù)量等)在一定范圍內(nèi)的變動作出近似的估計，從而使預(yù)算的編制能把未來預(yù)計的各種因素的變化考慮進去，使預(yù)算更為符合實際。
    概率預(yù)算的編制方法是：
    (1)確定預(yù)算編制所涉及的每一變量。
    (2)確定每一變量的變化范圍及其可能性。
    (3)計算各變量不同“組合”的聯(lián)合概率。
    (4)對各種組合的聯(lián)合概率與各該組合的結(jié)果計算加總，求取成本期望值。