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淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制
1.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1.1我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎薄弱
部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度,或者內(nèi)部會計控制制度不完善,沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的治理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性,或者對內(nèi)部會計控制存有誤解,片面認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制,致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。
1.2內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全
良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化,同時應配有相應的檢查與考核制度。目前,有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式,沒有建立整套的評判考核制度,獎懲制度也沒有制度化。此外,內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內(nèi)部審計也極為不利。
1.3內(nèi)部審計制度的建設滯后
人們普遍認為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程,它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此,企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門,獨立自主的內(nèi)部審計機構(gòu),獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。目前,我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設計自身獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),內(nèi)審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任,這樣做不僅不符合制度規(guī)定,并且造成治理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視,削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴厲性,影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。
2.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
2.1不相容職責未分離
《會計法》中明確規(guī)定:出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由,讓出納人員兼管報銷工作,財務專用印鑒也由出納一人保管,嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯,而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。
2.2物資采購管理不善
有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購,造成了物資積壓浪費,加重管理成本和資金成本;有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全,材料管理部門長期不與財務部門對賬。
2.3內(nèi)部會計控制制度未及時更新
企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型設計的,對新增業(yè)務、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務類型可能沒有控制能力?,F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展,對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中,經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力,甚至使內(nèi)部控制制度失效。
2.4人員素質(zhì)低
內(nèi)部控制制度是由人建立的,還要由人來執(zhí)行,因此,企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。
如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判,那么,即使內(nèi)部控制制度再完善,也很難充分發(fā)揮作用,因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。
3.提高內(nèi)控會計制度有效性的對策
3.1建立健全企業(yè)的管理機構(gòu),明確管理權(quán)責
建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向?,F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架,但內(nèi)部控制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機構(gòu),明確其管理職能和報告關(guān)系。嚴格劃分各職能機構(gòu)的責任權(quán)限,遵循不相容職務相分離原則,對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施,從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實上我國一些企業(yè)負責人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之一在于重疊任職,主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人,董事會和總經(jīng)理班子人員重疊任職,權(quán)力無約束,董事會缺乏獨立性。因此,完善內(nèi)部控制首先要在組織機構(gòu)設置和人員配備方面做到董事長與總經(jīng)理分設,避免人員重疊。
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