對盈余管理的審計策略

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    一、引言

    資本市場能否有效運行、充分發(fā)揮其資源優(yōu)化配置作甩主要看其是否有高質(zhì)量的、參與市場競爭各方都可以信賴的信息。因此，提供基本信息的財務(wù)報告是否真實、公允，直接影響資本市場的運行效率。目前盛行于各國資本市場的盈余管理，由于企業(yè)管理層報告低質(zhì)量的盈余，或粉飾財務(wù)報告，曰益侵蝕公眾對資本市場的信心，嚴(yán)重阻礙了資本高效有序的流動。

    對盈余管理的審計策略可以歸納為注冊會計師通過對重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估，設(shè)計和確定審計盈余管理的程序，收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而將盈余管理對審計工作的風(fēng)險和代價降到可接受的水平。美國前證券交易委員會主席阿瑟。列維特（ArtherLivett）曾在題為“數(shù)字游戲”的演講中呼吁有關(guān)各方立即釆取行動以阻止盈余管理的泛濫，其中他特別強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)在控制盈余管理中發(fā)揮更大作用?？梢?，當(dāng)今社會應(yīng)當(dāng)重視對盈余管理的審計策略，注冊會計師在識別和阻止盈余管理中的作用就顯得尤為重要。

    二、研究對盈余管理的審計策略的意義

    在過去的20年間，有一大批對盈余管理審計的研究成果發(fā)表。盈余管理的審計策略的研究不僅對會計實務(wù)和公認(rèn)會計原則的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

    1盈余管理的審計策略的實證研究加深了人們對應(yīng)計制會計的認(rèn)識“現(xiàn)金為王”的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在上世紀(jì)80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的審計策略的實證研究密切相關(guān)，因為，通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理層對應(yīng)計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計制會計的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)（cashbasis）。

    2盈余管理的審計策略的研究加速了公認(rèn)會計原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對外財務(wù)報告的透明度方面的溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個問題，增加對外財務(wù)報告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項和制定都是朝著這一方向發(fā)展的。

    3盈余管理的審計策略的研究不僅自身成為現(xiàn)代會計理論研究的重要組成部分，而且大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計理論及其研究方法發(fā)展會計學(xué)術(shù)界對盈余管理的審計的研究已取得了很大的進(jìn)展，但也還存在不少問題。其中最為主要的問題是：各種各樣的盈余管理研究的結(jié)果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理的審計策略研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過的和沒有操縱的部分，對盈余管理的大多數(shù)實證研究都只限于某一時期或某一項目；對盈余管理的解釋太狹義，代理人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實證研究所需的數(shù)據(jù)；委托人自愿讓代理人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個或多個因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實證研究只著重于一個因素，研究結(jié)果當(dāng)然不夠理想。盈余管理方面的文獻(xiàn)有很多，但是盈余管理的審計策略的內(nèi)容卻很少。

只對盈余管理有了理論的認(rèn)識，卻沒有加深對盈余管理的審計策略的研究?？梢灶A(yù)期，未來的盈余管理研究不僅要進(jìn)一步解決以上問題，而且還要特別注意研究盈余管理對股價和資源配置的影響，以及如何制定適當(dāng)?shù)挠喙芾淼膶徲嫴呗?，有效防止人為的通過盈余管理的手段進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。

    三、對盈余管理的基本審計策略 1盈余管理審計的重要性判斷的關(guān)注點