特殊行業(yè)虛開增值稅發(fā)票定罪須謹(jǐn)慎

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    增值稅是我國1994年開始全面實(shí)施的新稅種,它對(duì)于減少稅收環(huán)節(jié)、合理征稅、促進(jìn)稅收具有十分重要的意義。

    值得人們注意的是,長期以來,在司法實(shí)踐中對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定存在諸多問題,尤其是對(duì)一些特殊行業(yè)更是如此。

    回收廢鐵請(qǐng)人代開增值稅發(fā)票

    2008年下半年至2009年3月間,廣東省奧美特環(huán)境科技有限公司為生產(chǎn)海綿銅,向一批個(gè)體廢品收購人員購買工業(yè)廢鐵、廢鐵粉共約1200噸。由于上述個(gè)體戶不是一般納稅人,就沒有開具增值稅發(fā)票給奧美特公司。

    2009年4月,奧美特公司財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)部門申報(bào)納稅,根據(jù)國家稅務(wù)總局2002年10月10日《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》精神及行業(yè)的通常做法,請(qǐng)具有廢舊物資回收資質(zhì)的惠州市宏業(yè)五金有限公司為其代開了18份增值稅發(fā)票,貨物名稱為廢鐵,數(shù)量共931.5噸。開票后,宏業(yè)公司的財(cái)務(wù)人員按稅務(wù)部門的要求制作了相關(guān)財(cái)務(wù)資料入賬,奧美特公司的財(cái)務(wù)人員在收到這18份增值稅發(fā)票后,也制作了相關(guān)財(cái)務(wù)資料入賬。

    2009年5月,奧美特公司用宏業(yè)公司開具的18份增值稅發(fā)票向稅務(wù)部門申報(bào)了增值稅,抵扣稅款人民幣291180.28元。

    2010年7月份,奧美特公司及其股東羅智盟、溫金俗向廣東省國家稅務(wù)局和惠州市公安局經(jīng)偵支隊(duì)舉報(bào),稱蔡惠玲在擔(dān)任奧美特公司法定代表人的2009年間,接受了宏業(yè)公司虛開的增值稅發(fā)票。

    其后,惠州市惠城區(qū)人民檢察院于2011年8月10日向惠州市惠城區(qū)人民法院提起公訴,惠城區(qū)法院就此判決:被告單位奧美特環(huán)境科技有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,判處罰金人民幣20萬元；被告人蔡惠玲犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,判處有期徒刑4年。

    此外,2011年1月28日和2月21日,惠州市國稅局對(duì)奧美特公司分別作出《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》,決定追繳增值稅291180.28元,罰款291180.28元。

    被告人蔡惠玲不服該稅務(wù)處理決定書和處罰決定書,向廣東省國稅局申請(qǐng)行政復(fù)議,廣東省國稅局以本案公安機(jī)關(guān)立案在先為由決定行政復(fù)議中止審理。

    究竟是“虛開”還是“代開”

    為了進(jìn)一步澄清當(dāng)前虛開增值稅發(fā)票犯罪在司法實(shí)踐中的一些問題,近日,北京師范大學(xué)刑事法律科學(xué)研究院疑難刑事問題研究咨詢專家委員會(huì)邀請(qǐng)了6位全國知名的刑事法律專家,就蔡惠玲涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案進(jìn)行了咨詢和論證。

    與會(huì)專家在聽取了案情詳細(xì)介紹后,進(jìn)行了深入分析后認(rèn)為,宏業(yè)公司為奧美特公司開具增值稅專用發(fā)票是“代開”而不是“虛開”。

    對(duì)于上述結(jié)論,與會(huì)專家給出了幾點(diǎn)理由:

    奧美特公司與宏業(yè)公司之間雖然不存在購銷貨物的事實(shí),但是其曾經(jīng)向第三人購買貨物。也就是說,奧美特公司是在收購廢舊鋼鐵后請(qǐng)宏業(yè)公司為自己代開數(shù)額相當(dāng)?shù)脑鲋刀惏l(fā)票,而沒有虛開。

    《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》就開具增值稅專用發(fā)票的定性問題明確規(guī)定:“廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會(huì)上收購廢舊物資,直接運(yùn)送到購貨方(生產(chǎn)廠家),廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù),向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證,在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理,同時(shí)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,在財(cái)務(wù)上作銷售處理,將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的,且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)收取了同等金額的貨款,并確有同等數(shù)量的貨物銷售,因此,廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定,不應(yīng)定性為虛開。”