所得稅籌劃的八個(gè)稅法漏洞

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    我國稅法某些條款規(guī)定得不明確或不完整，為企業(yè)避稅提供了可利用的漏洞。所得稅籌劃作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)，其避稅手法可謂花樣繁多，幾乎無孔不入。這不僅破壞了公平稅負(fù)、平等競爭的原則，而且影響了國家的財(cái)政收入，造成大量稅款的流失。本文就企業(yè)在所得稅籌劃中常用的八個(gè)稅法漏洞作以下探討。

    漏洞一：開辦費(fèi)的攤銷

    開辦費(fèi)的納稅籌劃重點(diǎn)在于如何使開辦費(fèi)最大化，以及如何利用攤銷比例在企業(yè)減免稅期間、盈余或虧損年度時(shí)彈性運(yùn)用，力圖達(dá)到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。但是，稅法僅規(guī)定開辦費(fèi)的攤銷期限不少于5年，并未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些(但攤銷比例不能為零)，就能達(dá)到延緩納稅的效果(相當(dāng)于獲得一筆無息貸款)。

    漏洞二：利息費(fèi)用的扣除

    我國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費(fèi)用，股本融資則不享有此項(xiàng)優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。而在現(xiàn)實(shí)生活中，某些企業(yè)就依據(jù)這一優(yōu)惠政策利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來達(dá)到避稅目的。

    例如，母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供1000萬元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為33%，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣100萬元的債務(wù)利息費(fèi)用，從而兩公司實(shí)現(xiàn)避稅共計(jì)66萬元(100×33%×2)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅66萬元的好處。

    漏洞三：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定

    稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。

    例如，某內(nèi)地集團(tuán)公司生產(chǎn)一種X產(chǎn)品，市場最終價(jià)格為100元/件，生產(chǎn)成本為40元/件，銷售費(fèi)用為30元/件。若不考慮其他費(fèi)用，則該集團(tuán)每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅9.9元[(100-40-30)×33%]?，F(xiàn)在該集團(tuán)決定，在產(chǎn)品主要銷往東南沿海城市的情況下，在深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品由該公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只生產(chǎn)。為此，該集團(tuán)定價(jià)如下：由于稅法規(guī)定的X產(chǎn)品的銷售利潤率為20%，則集團(tuán)公司將銷售給深圳銷售公司的每件產(chǎn)品售價(jià)定為50元[40÷(1-20%)]，由此，集團(tuán)公司每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3.3元[(50-40)×33%]，深圳銷售公司在以最終價(jià)格100元/件售出的情況下，每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3元[(100-50-30)×15%]，兩公司共計(jì)納稅6.3元(3.3+3)，比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交稅3.6元(9.9-6.3)，從而達(dá)到了避稅的目的。

    漏洞四：巧用租賃

    企業(yè)租賃包括經(jīng)營租賃和融資租賃。由于稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營租賃的租金可以全部抵減應(yīng)稅所得，而且融資租賃的租金中利息和手續(xù)費(fèi)及預(yù)提折舊的扣除也會帶來較大的稅收利益，所以利用租賃避稅已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅籌劃活動(dòng)的一個(gè)新的手段。

    租賃避稅的方法常見的有兩種：

    ①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如高稅負(fù)公司甲借入資金購買機(jī)械設(shè)備，以最低價(jià)格租給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司乙，后者再以更高價(jià)格租給處于高稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司丙。這樣，高稅區(qū)的甲公司和丙公司就可通過分別扣除利息費(fèi)用與高額租金費(fèi)用來減輕稅負(fù)，而租金差價(jià)由低稅區(qū)的乙公司來承擔(dān)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。