營業(yè)稅改增值稅難點及影響分析

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     營改增存在的難點主要是：征收管理、稅收收入分配問題、稅率設置等問題。對于這些問題稅局還未有明文規(guī)定的對應辦法。只能等到營改增試行相應成熟再找出對應方法并實施。
    1.征收管理上存在難度
    現行營業(yè)稅由地方稅務局負責征收，增值稅由國家稅務局負責征收，一旦將營業(yè)稅改為增值稅，是由國稅局負責征收還是由地稅局負責征收，或是將國地稅合并，都涉及都稅收征管權限的重新分配或征稅機關內部管理機構的調整。
    營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復雜。以交通運輸業(yè)為例，其面向企業(yè)和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務服務，提供周期短，這便為征管核算帶來了一定難度。
    2.稅收收入的分配問題
    目前，營業(yè)稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方；增值稅和營業(yè)稅在地方財政收入中的地位據《中國財政年鑒》公布的地方財政決算收入數據顯示，早在1998年，除了山西、黑龍江、江蘇和云南外，全國27個省級行政區(qū)的營業(yè)稅收入都已經超過增值稅分享收入；而到了2008年，地方稅收收入的31.8%來自營業(yè)稅，19.3%來自增值稅分享收入，只有山西和黑龍江的增值稅分享收入超過營業(yè)稅收入；2011年，營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一，地方的主要收入依靠營業(yè)稅收入，如果營業(yè)稅改為增值稅，房產稅、資源稅無法承擔起地方主體稅種的責任。地方政府的積極性大大受挫，地方經濟發(fā)展將受到影響。
    3.營業(yè)稅改增值稅后稅率設置問題
    現行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現對不同行業(yè)的優(yōu)惠還是采取特定的優(yōu)惠政策，也是營業(yè)稅改增值稅后面臨的一大問題。
     增值稅具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優(yōu)勢。十二五規(guī)劃將擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍。10月26日國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開始營業(yè)稅轉增值稅改革試點，正式拉開了增值稅擴圍的序幕。
　　當前尚無試點細則出臺，我們分行業(yè)分析了各行業(yè)試點的難度和可能遇到的問題，金融業(yè)如果改增值稅，在所有現代服務業(yè)中難度最大；商務服務業(yè)是高端現代服務業(yè)的中堅力量，推行增值稅改革是大勢所趨；房地產開發(fā)業(yè)如果要試點需要先解決土地增值稅與增值稅關系問題；房屋中介、物業(yè)管理等房地產子行業(yè)推行增值稅難度相對較小。
　　我們詳細分析了各個行業(yè)試點可能的影響。有三大原因影響此次試點的結果，一是服務業(yè)人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國實行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果；三是進項往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問題，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。綜合這三個原因，我們視圖估算試點對各行業(yè)影響。對于商務服務業(yè)和通信服務業(yè)而言，11%的增值稅率能帶來一定利好；其他行業(yè)，如交運物流倉儲、房地產管理及中介、文化傳播、計算機服務業(yè)等，需要6%甚至更低一些的稅率才能給其帶來減稅的效果。
       服務業(yè)人員工資，差額征稅制度，發(fā)票管理不夠規(guī)范都是會影響到此次試行，但并不是對所有行業(yè)都有影響，是文化業(yè)和通信服務等受影響較大。