關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的若干問題

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       營業(yè)稅改增值稅是商品銷售稅完善傳統(tǒng)的必然選擇。勞務(wù)銷售和貨物銷售銳以勞物和貨貨分另計價，在各個環(huán)節(jié)普遍征稅，這是重復(fù)征稅的避端。國家為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，出臺了營業(yè)稅改增值稅。
　　國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。會議指出，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。（一）先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點。（二）在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。（三）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。最明顯體現(xiàn)在四地的票據(jù)直貼利率由節(jié)前的13%大幅下降到7.8%。
　　1．營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。
　　2．1994年分稅制改革為什么要增值稅和營業(yè)稅并存，沒有一步到位？
　　這是利益博弈的結(jié)果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財政收入，計劃第一年中央財政收入占比在55%左右。然后每年增加1個百分點，直至5年后增加至60%。流轉(zhuǎn)稅中，舊的產(chǎn)品稅改為增值稅，中央拿75%，地方拿25%，基本上就達(dá)到了目的。這時候營業(yè)稅就不好改了，如果也改成增值稅，則地方財政收入太少，改革推進(jìn)的阻力就會大大增加。如果營業(yè)稅另外按照不同比例分層，不太具有可操作性，這樣營業(yè)稅改革擱置。形成了商品的流轉(zhuǎn)征收增值稅，發(fā)票可以層層抵扣。勞務(wù)的流轉(zhuǎn)征收營業(yè)稅，發(fā)票不能被抵扣。
　　3．為什么要改革營業(yè)稅？
　　目前的增值稅，營業(yè)稅共存的局面有很多不合理不公平的地方：
　　1）第一，重復(fù)征稅。勞務(wù)領(lǐng)域比商品領(lǐng)域稅率要高。服務(wù)行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營業(yè)稅發(fā)票不能作為計算增值稅時抵扣，這個過程中要兩次征收勞務(wù)流轉(zhuǎn)部分的稅。
　　2）第二，出口不能退稅。勞務(wù)出國在外服務(wù)可以免征營業(yè)稅。但是在國內(nèi)服務(wù)，對象是國外就不能有出口退稅（比如Call Center），還是要交營業(yè)稅，削弱了我們外包服務(wù)業(yè)競爭力。
　　3）第三，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。整個人所得稅制框架其實是抑制第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國內(nèi)服務(wù)業(yè)還是外包服務(wù)。兩個明顯的例子：一個是交通服務(wù)業(yè)，運(yùn)費(fèi)里面有重復(fù)征稅的地方，不僅不利于物流行業(yè)發(fā)展，而且也提高整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本。技術(shù)開發(fā)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，不能開具可抵扣的增值稅發(fā)票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵創(chuàng)新。
　　4．營業(yè)稅改革為什么遲遲沒做？
　　1）1994年不把營業(yè)稅改成增值稅的問題一直存在，營業(yè)稅歸地方，增值稅分成。改成增值稅勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入。阻力當(dāng)然很大。重新分成需要重新設(shè)計整個分稅制，難度太大，成本太高。
       國家選擇了在稅制比較成熟的時候，將營業(yè)稅改征為增值稅，這樣既容易讓大中小型企業(yè)接受，國家在執(zhí)行起來也方便管理。