新《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》的幾點變

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       營業(yè)稅既是暫行條例，就會在各個細則實施時對適合市場經(jīng)濟的稅收政策進行優(yōu)惠，而不是一昧的增加國政收入。 列示以下十六點變化：
      一、調(diào)整了“境內(nèi)應稅行為”的界定標準
      新《營業(yè)稅暫行條例》管轄范圍為“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的行為。
　　 1、原細則關于境內(nèi)應稅勞務的界定主要以“所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)”為標準，即以勞務發(fā)生地為原則劃分境內(nèi)勞務和境外勞務。而新細則將其修訂為“提供或者接受勞務的單位或者個人在境內(nèi)”，即以機構(gòu)所在地或者收入來源地為主要判斷標準。
　　2、針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特點，將原細則 “所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”修訂為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)”，即不再強調(diào)是否在境內(nèi)使用，只要受讓方是我國境內(nèi)居民即屬于征稅范圍。
       二、擴大了“視同應稅行為”的范圍
　　新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。
　　1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍，因為不動產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。
　　2、將個人向其他單位或者個人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了征稅范圍。
　　注：《財政部 稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財稅〔2009〕111號，個人無償贈送若屬于離婚分割、贈與配偶、父母、子女等親屬，贈與撫養(yǎng)人、贍養(yǎng)人，繼承人等暫免營業(yè)稅。
　　3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。
　　4、刪除了原細則中關于“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。
      三、明確了特殊混合銷售的稅務處理
　　新《細則》在總體上繼續(xù)維持對混合銷售行為的一般處理原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但對“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物”這一混合銷售行為，鑒于其特殊性，新《細則》第七條規(guī)定采取分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額、分別征收營業(yè)稅和增值稅的辦法，未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。
　　關于“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務處理問題， 曾有“國稅發(fā)[2002]117號文”、 “國稅發(fā)[2006]80號文”兩個文件進行過規(guī)范。這次修訂，將文件內(nèi)容納入了細則的范圍，提高了法律層次，且未對自產(chǎn)貨物的范圍進行限制。原政策自產(chǎn)貨物的范圍僅限于“金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、建筑防水材料”。
       四、調(diào)整了兼營行為未分別核算情形下的征稅方式
　　納稅人兼營營業(yè)稅和增值稅應稅項目的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，并分別繳納營業(yè)稅和增值稅。新舊細則規(guī)定一致。
　　但對未分別核算的情形，舊細則規(guī)定要一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這種規(guī)定容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收問題，給納稅人產(chǎn)生額外負擔。為此，新《細則》將這一規(guī)定修改為：未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。
       五、完善了承包、承租、及掛靠經(jīng)營納稅人的界定方法
　　舊《細則》只規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。執(zhí)行中，因條文規(guī)定比較籠統(tǒng)、鎖定范圍較局限等原因，納稅人和稅務機關在實踐中操作都有一定難度。如未具體明確哪些情形應以承租人或承包人為納稅人、未明確企業(yè)之外其他經(jīng)濟組織的承租或承包行為的納稅人以及掛靠經(jīng)營方式的納稅人怎么確定。
　　新《細則》對此進行了補充完善，規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
       六、拓展了價外費用的項目
　　與原細則相比，新細則價外費用項目增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等八項內(nèi)容，進一步完善了價外費用構(gòu)成。
　　這樣，一方面是與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統(tǒng)一了認識，增強了可操作性。
　　同時，明確規(guī)定符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用（1、省以上政府及其財政、價格主管部門批準設立；2、省以上財政票據(jù)； 3、全額上繳財政）。
      七、刪減了差額征稅項目，完善了配套政策
　　1、新條例刪除了“轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅”的規(guī)定，進一步公平了稅負；
　　2、新細則對差額征稅扣除項目的合法有效憑證進行了定義：發(fā)票、財政票據(jù)、境外簽收單據(jù)、其它合法憑證。
      八、擴大了金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍
　　新條例規(guī)定“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；”。新細則進一步明確為“納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務”。新條例在“期貨”后新增“等金融商品”5個字，就使金融商品的征稅范圍突破了原細則明確羅列的三種，可以將隨著經(jīng)濟發(fā)展新出現(xiàn)的需要征稅的金融衍生產(chǎn)品納入征稅范圍。
　　同時，新細則刪除了原細則“外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，從而使金融商品買賣業(yè)務的納稅人范圍由僅限于金融機構(gòu)擴大到所有單位和個人。
　　注：《財政部 稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財稅〔2009〕111號，個人買賣金融商品暫免征營業(yè)稅。
       九、調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定
　　新細則十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。
　　1、“裝飾勞務”營業(yè)額的確定相比“一般建筑業(yè)勞務”存在“例外”，應適用營業(yè)額確定的一般規(guī)定，即新條例第五條“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。”
　　2、設備的營業(yè)稅問題，原細則規(guī)定“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)”。財稅〔2003〕16號文又明確規(guī)定“設備價值不應包括在建筑安裝工程的計稅營業(yè)額中，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉”。也就是說，只要屬于省級地方稅務機關列舉名單中的設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不計入營業(yè)額中。 
　　而按照新細則的規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要計入營業(yè)額，但是施工單位自行采購的設備價款要計入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。
      十、調(diào)整充實了營業(yè)額核定的方法
　　新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或視同應稅行為，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。
　　原細則，僅僅是規(guī)定按照納稅人自身的情況進行核定（當月、近期），納稅人沒有同類應稅行為的，就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。
　　這一規(guī)定，嚴格了納稅人營業(yè)額核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格進行核定。
      十一、修改了扣繳義務人的規(guī)定
　　1、將原細則境外納稅人的扣繳義務人規(guī)定：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人；寫入條例。
　　2、刪除了原條例“委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定。
　　3、刪除了原細則 “單位和個人進行演出、個人演出經(jīng)紀人以售票者為扣繳義務人，分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人，轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務人”的規(guī)定
      十二、明確了納稅義務發(fā)生時間的內(nèi)涵　　新細則第二十四條，對新條例第十二條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當”的內(nèi)涵進行了界定與明確：
　　1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
　　2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，是指：
　　（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；
　?。?）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
      十三、改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間
　　對預收款征稅， 原細則僅僅是規(guī)定了“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)”兩種情形。財稅〔2003〕16號文曾規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
　　新細則第二十五條明確規(guī)定：除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)外，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間也為收到預收款的當天。因此，新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產(chǎn)生了納稅義務。
     十四、調(diào)整了應稅勞務納稅地點的表述
　　原條例是以“勞務發(fā)生地”為原則確定納稅地點，但在實際征管中，很多應稅行為（例如設計、咨詢勞務）無法判斷其勞務發(fā)生地究竟在哪里，容易增加管理難度。因此，為了方便征管，新條例在確定納稅地點時：如果能準確界定行為發(fā)生地的，以“勞務發(fā)生地”為原則確定納稅地點（例如建筑業(yè)）；如果不能準確界定行為發(fā)生地的，以機構(gòu)所在地或者居住地確定納稅地點。
　　對銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的則保持不變，繼續(xù)以所在地為納稅地點。
     十五、強化了機構(gòu)所在地稅務機關補征稅款的措施
　　新細則第二十六條提出，納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
　　與原細則三十條規(guī)定“納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款”相比，這次修訂將補征范圍由提供應稅勞務擴大到銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，同時補充了6個月的時間限定。大大提高了政策執(zhí)行的可操作性，進一步強化了其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。
     十六、其他方面：
　　如：提高起征點，調(diào)整了申報期限等。
      以上十六條明確列示營業(yè)稅的變更了哪些細則，各納稅人要熟悉以上變更細則以對公司的繳納稅務做到及時上繳。