合理避稅也能巧投機

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    在我國，稅收籌劃作為納稅人的一項權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運用，但是有很多稅收籌劃方案，雖然在理論上可以少繳或降低部分稅負，卻往往達不到理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃中忽略機會成本有關(guān)。在納稅籌劃方案的選擇程序中，首先要在所有的納稅籌劃方案中加入考慮機會成本這一因素，并得出凈利潤，然后才能進行比較得出結(jié)論，否則極易導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

    天道公司老總徐天道最近差點被自己做的稅務(wù)籌劃方案擺了一道。

    花費了近十年的心血，徐天道終于在東莞建起了一個自己的王國--天道公司，專做傳統(tǒng)電子產(chǎn)品。

    從2005年底開始，由于股市紅火，徐天道有意將公司的盈余現(xiàn)金投資于股票市場，預(yù)計稅后投資收益率可達10%。

    可是，最近徐天道去德國考察，發(fā)現(xiàn)一種新的電子產(chǎn)品市場前景非常廣闊，于是徐天道打算放棄投資股市，轉(zhuǎn)而投資一條該產(chǎn)品的生產(chǎn)線。

    仔細考察各國市場后，徐天道發(fā)現(xiàn)這種生產(chǎn)線可以在德國、日本或者國內(nèi)引進，有三個方案可供他選擇。

    方案一：投資德國制造的一條生產(chǎn)線需耗費5000萬元，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入1億元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會計與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為8500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    方案二：投資國內(nèi)生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線需耗費6000萬元，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入1.1億元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會計與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為9280萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    方案三：投資日本生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線需耗費7000萬元，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入12000萬元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會計與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為1.015億元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    由于徐天道經(jīng)營公司多年，平時對稅務(wù)籌劃也頗有研究，按照現(xiàn)行籌劃標(biāo)準(zhǔn)的順序分別計算出了三個方案的稅后凈利潤。

    方案一：稅后凈利為(10000―8500―500)×(1―33%)＝670萬元。

    方案二：稅后凈利為(11000―9280―600)×(1―33%)＝750萬元。

    方案三：稅后凈利為(12000―10150―700)×(1―33%)＝771萬元。

    從上述計算結(jié)果來看，771萬元＞750萬元＞670萬元，很明顯方案三獲得的稅后凈利潤高，最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，方案二次之，方案一最差。

    徐天道當(dāng)時立刻就選定了第三方案。

    當(dāng)這個方案快要執(zhí)行的時候，也許是多年積累的一種商業(yè)敏感，他突然覺得自己當(dāng)初做這個選擇的時候好像忽略了一點什么東西，可是想來想去也沒發(fā)現(xiàn)到底忽略了什么。畢竟這筆投資應(yīng)該慎之又慎，徐天道特地登門拜訪了自己的好友--在稅務(wù)師事物所工作多年的林岑。

    林岑立馬給徐天道指出了他的困惑。徐天道忘了在稅務(wù)籌劃中引入機會成本。

    機會成本？徐天道有點納悶。

    看到徐天道一臉納悶，林岑知道自己得從頭說起了。

    一般說來，納稅籌劃方案有時會特指互斥方案，所謂互斥方案，是指多個相互排斥，不能同時并存的方案?；コ夥桨傅臎Q策過程就是在每一個入選方案已具備財務(wù)可行性的前提下，比較各個方案的優(yōu)劣，利用評價指標(biāo)從各個備選方案中最終選出一個最優(yōu)方案的過程。

    目前，納稅籌劃方案的評價方法可分為凈利潤法或凈現(xiàn)值法。其實凈利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而凈現(xiàn)值是根據(jù)收付實現(xiàn)制確定的，兩者皆可以作為評價凈收益的指標(biāo)使用。徐天道所做的方案中就是利用凈利潤法進行稅務(wù)籌劃方案的評價。