企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)，應(yīng)從IT抓起

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信息化與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相連，隨著信息化應(yīng)用的逐步深入，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)越來(lái)越依賴于IT系統(tǒng)的支撐，IT風(fēng)險(xiǎn)正成為管理層、監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，IT內(nèi)控也逐漸成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，并成為審計(jì)對(duì)象之一。

IT，為內(nèi)控夯實(shí)根基

信息化與風(fēng)險(xiǎn)管理緊不僅是整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)的重要支撐，也是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制的重要輔助手段。以具體運(yùn)營(yíng)流程為基礎(chǔ)展開(kāi)的IT控制，直接關(guān)系運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施。IT控制分為IT一般性控制和應(yīng)用系統(tǒng)控制兩種。SOX法案所規(guī)定IT一般性控制，主要包括信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)流程的控制、程序變更管理控制、計(jì)算機(jī)運(yùn)行管理控制、程序與數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制、信息系統(tǒng)安全的控制，還有IT計(jì)劃等。在一般性控制之外，還有應(yīng)用系統(tǒng)的控制，包括應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)置的有關(guān)業(yè)務(wù)流程的輸入、數(shù)據(jù)處理和輸出控制等。

以IT為基礎(chǔ)和手段的控制方法，效率要明顯高于傳統(tǒng)手工或基于紙張的控制方式；利用IT固化內(nèi)控流程可以簡(jiǎn)化企業(yè)的內(nèi)控過(guò)程，降低內(nèi)控成本，優(yōu)化內(nèi)控項(xiàng)目的成本效益比，并幫助企業(yè)達(dá)到內(nèi)控效力持續(xù)性的要求。IT的規(guī)范化操作程序以及信息系統(tǒng)的信息備份功能，能夠降低內(nèi)控審計(jì)的難度。

IT管理者應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到，IT在企業(yè)建立內(nèi)部控制中的優(yōu)勢(shì)和承擔(dān)的責(zé)任。由于信息技術(shù)的復(fù)雜性，IT部門有責(zé)任幫助和配合企業(yè)其他部門建立合適的“IT控制”——這不僅能夠幫助企業(yè)達(dá)到內(nèi)部控制的要求，也有利于提升IT在企業(yè)中的價(jià)值。

基于IT的控制內(nèi)容

基于IT的內(nèi)控制度至少應(yīng)涵蓋以下6方面內(nèi)容：

一、信息處理部門與使用部門權(quán)責(zé)的劃分

無(wú)論企業(yè)的信息處理部門組織結(jié)構(gòu)如何，都必須與使用部門進(jìn)行明確的權(quán)責(zé)劃分，并且成文定義。明確定義的權(quán)責(zé)將加強(qiáng)信息處理部門與使用部門間的溝通和相互理解，避免推諉和責(zé)任不清造成的管理漏洞和效率低下。

二、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分

由于信息系統(tǒng)的特殊性，信息處理部門本身的功能和職責(zé)劃分是復(fù)雜的。功能和職責(zé)的復(fù)雜性增加了IT服務(wù)和運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，所以必須建立相應(yīng)機(jī)制加以管理。信息處理部門管理者首先必須明確本部門在整個(gè)企業(yè)中起到的作用和承擔(dān)的角色，明確提供的服務(wù)和相應(yīng)的責(zé)任，并且成文定義。

三、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及程序修改的控制

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和程序修改主要包括兩部分：新應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)和實(shí)施、現(xiàn)有應(yīng)用軟件的變更和維護(hù)。新應(yīng)用軟件獲得和實(shí)施失敗風(fēng)險(xiǎn)很高。為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立成體系的軟件開(kāi)發(fā)質(zhì)量控制方法，比如標(biāo)準(zhǔn)軟件開(kāi)發(fā)工具和IT構(gòu)件的選用。

四、程序及資料的存取、數(shù)據(jù)處理的控制

程序和數(shù)據(jù)存取訪問(wèn)控制需要技術(shù)和管理兩方面的共同保障。首先，信息和系統(tǒng)安全技術(shù)是防止非法訪問(wèn)的有效方法，比如各類密碼保護(hù)、防火墻、數(shù)據(jù)加密存儲(chǔ)、密鑰技術(shù)等。其次，需要從管理和流程上保證程序和數(shù)據(jù)的訪問(wèn)安全，最重要的就是建立完善的系統(tǒng)用戶管理制度。

五、檔案、設(shè)備、信息的安全控制

由于信息技術(shù)的廣泛使用，信息安全一直是信息處理部門和信息使用部門極其關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。信息資產(chǎn)安全的漏洞可能造成機(jī)密信息外泄、病毒入侵等問(wèn)題，嚴(yán)重的信息安全問(wèn)題可能危及整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，造成財(cái)務(wù)和聲譽(yù)上的重大損失。

六、在網(wǎng)站上進(jìn)行公開(kāi)信息披露活動(dòng)的控制

在網(wǎng)站上進(jìn)行公開(kāi)信息披露活動(dòng)，需要信息處理部門與企業(yè)執(zhí)行層和內(nèi)部控制體系其它部門的緊密聯(lián)系。為了保證信息披露的正確性和及時(shí)性，企業(yè)應(yīng)該制定一套流程進(jìn)行信息披露活動(dòng)的管理，包括網(wǎng)站上的信息披露。

IT內(nèi)控，從何做起

IT內(nèi)部控制應(yīng)該滿足“目標(biāo)設(shè)定，內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇，控制活動(dòng)，信息溝通，檢查監(jiān)督”這八個(gè)要素的要求。需要強(qiáng)調(diào)的是，IT內(nèi)部控制并不是孤立的，它是企業(yè)以業(yè)務(wù)目標(biāo)為主導(dǎo)的整體內(nèi)部控制項(xiàng)目的一部分。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)必須首先確定主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及與這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和活動(dòng)，劃分內(nèi)部控制的工作范圍。其次，企業(yè)在工作范圍內(nèi)定義具體的控制對(duì)象。再次，針對(duì)控制對(duì)象，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估，決定每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略，制定企業(yè)具體的控制程序、控制目標(biāo)以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。然后，對(duì)現(xiàn)行的運(yùn)作，實(shí)施變革以達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。最后，評(píng)價(jià)控制措施的實(shí)施后果，加以鞏固或改進(jìn)。

IT內(nèi)部控制必須遵循企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和策略，確保IT控制符合企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。此外，IT內(nèi)部控制還擔(dān)當(dāng)支持企業(yè)高層管理活動(dòng)的責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)設(shè)定業(yè)務(wù)目標(biāo)，確立企業(yè)政策，在組織資源配置及管理決策時(shí)，IT負(fù)責(zé)輔助企業(yè)制定政策方針并在組織內(nèi)部傳達(dá)交流。

IT內(nèi)部控制可以歸納為企業(yè)控制、應(yīng)用控制和基礎(chǔ)控制三個(gè)層次，企業(yè)層面的控制決定了IT內(nèi)部控制的基調(diào)；應(yīng)用層面的控制與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，體現(xiàn)在應(yīng)用系統(tǒng)中；基礎(chǔ)層面的控制則體現(xiàn)在IT服務(wù)過(guò)程中。

面對(duì)即將于2009年7月實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司急需一套普遍適用的IT內(nèi)部控制方法論以滿足《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，協(xié)助IT部門建立合適的內(nèi)部控制機(jī)制；上市公司還需一套可操作的行動(dòng)指南和評(píng)價(jià)體系，指導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行IT控制的同時(shí)，方便審計(jì)機(jī)構(gòu)制訂評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并有利于雙方就審計(jì)細(xì)節(jié)達(dá)成一致。（e-works）