企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題

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    問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）發(fā)布后，要補(bǔ)交以前年度的稅金，這點(diǎn)從法律角度講合適嗎？企業(yè)部分繳納的企業(yè)年金不是直接給個人的，一般合同規(guī)定有條件的：即工作5年以上才可以得到企業(yè)繳納部分的30%、十年以上才可以得到全部。因此，這部分年金個人能否拿到還是個未知數(shù)，這種情況下繳納個人所得稅，必然給納稅人帶來很多問題，請問如何執(zhí)行？

    答：首先，需要明確的是，并不是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）發(fā)布后對于年金才需要繳納個人所得稅。

    根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

    企業(yè)年金是一直不屬于國家法定保險，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的，在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前，對于年金應(yīng)按商業(yè)保險繳納個人所得稅。

    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號）第一條規(guī)定，關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

    第三條規(guī)定，個人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

    根據(jù)上述規(guī)定，在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前，企業(yè)為個人所繳納的年金應(yīng)按上述規(guī)定處理，是需要并入到個人工資薪金中進(jìn)行繳納個人所得稅的。

    對于年金的繳納，目前既要考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵和扶持的原則。

    因?yàn)閷?shí)施年金的企業(yè)畢竟為效益較好企業(yè)，而并非如法定保險是普遍適用原則，國稅函[2009]694號文件對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時又將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個月工資、薪金計(jì)算征收個人所得稅（相當(dāng)于降低了年金的適用稅率）。這種處理方法降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。

    根據(jù)國稅函[2009]694號第五條規(guī)定，“對于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。”在于這條規(guī)定也體現(xiàn)了對企業(yè)以前未繳納時的一種優(yōu)惠照顧，即企業(yè)不需對其以前未繳納的部分按商業(yè)保險計(jì)算，而可以按照新政策適用較低稅率。