混水得法能節(jié)稅

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

    案例一

    甲公司的主要業(yè)務是為關聯(lián)方生產包裝箱，2006年度實現銷售收入500萬元(假設無其他銷售收入)，實際發(fā)生原材料成本400萬元，銷售毛利為100萬元(500-400)。甲公司2006年度被主管稅務機關鑒定為能夠準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出。因此，實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。(當地規(guī)定的應稅所得率為10%，假設企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，不考慮增值稅及其他稅費，下同)

    《國家稅務總局關于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》規(guī)定：實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額?適用稅率；應納稅所得額＝收入總額?應稅所得率，或：應納稅所得額＝成本費用支出額?1-應稅所得率)?應稅所得率。

    甲公司2006年度應繳企業(yè)所得稅=500?0%?3%=16.5(萬元)

    籌劃方案

    從該文件可以看出，實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應繳企業(yè)所得稅由企業(yè)的收入總額或者成本費用支出總額決定。企業(yè)如果能夠降低收入總額或者成本費用支出總額，就可以達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的。本例甲公司可以將生產包裝箱業(yè)務，改為給關聯(lián)方加工包裝箱，這樣就可以大幅度降低企業(yè)的總收入和總成本。

    假設甲公司要求關聯(lián)方購買生產包裝箱所需要的400萬元原材料，然后發(fā)給甲公司加工，甲公司向關聯(lián)方收取加工費100萬元，那么甲公司2006年的收入總額就變?yōu)?00萬元，其應繳企業(yè)所得稅為：100?0%?3%＝3.3(萬元)

    由此可見，按此方案實施，甲公司可少繳企業(yè)所得稅13.2萬元(16.5-3.3)，而關聯(lián)方購進包裝箱的成本和甲公司的毛收益都沒有發(fā)生變化。

    需要注意的是，稅法規(guī)定，加工業(yè)務是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務。對于由受托方提供原材料生產的產品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產產品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工業(yè)務，而應當按照銷售自產產品進行處理。甲公司在實施籌劃方案時應當注意上述限制性規(guī)定。

    案例二

    乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為300萬元。丙公司是乙公司的銷售商(兩公司投資人為同一家族成員)，2006年度被主管稅務機關鑒定為能夠準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出。因此實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬元(按市場價值結算，不需要納稅調整)，相對應的銷售成本為400萬元，其中原材料成本為350萬元，銷售毛利為150萬元(550-400)。丙公司對外銷售取得收入600萬元(假設丙公司無其他收入)，銷售毛利為50萬元(600-550)。

    乙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅＝300?3%＝99(萬元)

    丙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅＝600?0%?3%＝19.8(萬元)

    籌劃方案

    丙公司可按乙公司要求購進原材料，發(fā)給乙公司加工為產品，丙公司收回加工產品后再對外銷售，這樣，乙公司的一部分銷售利潤就能轉移到丙公司。

假設2006年度，丙公司購進350萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費50萬元(400-350)，同時乙公司向丙公司收取加工利潤50萬元，即丙公司向乙公司支付加工費100萬元(50+50)。丙公司取得產品的成本為450萬元(350+100)。如果丙公司仍然以600萬元的價格對外銷售，那么，丙公司獲得的銷售毛利為150萬元，比籌劃前增加100萬元(150-50)，同時，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應減少100萬元(150-50)?；I劃后的企業(yè)所得稅負擔為：