內部財務控制：企業(yè)運作杠桿

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    內部財務控制是內部控制（內部管理控制）的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期。目前，我國理論界和實務界對內部財務控制的認識還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學者的認識停留在內部財務控制制度階段或認為內部財務控制即是財務監(jiān)督。而實務界許多人士以為內部財務控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認為內部財務控制就是內部會計控制等；甚至有的企業(yè)對內部財務控制還沒有概念。因而，我們有必要對內部財務控制的基本理論進行研究。

    一、對內部財務控制定義的理解

    筆者認為，內部財務控制是利用控制論的基本原理和方法，對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到財務活動預定目標的活動。本文對內部財務控制定義的界定有如下特點：

    1.明確了內部財務控制的理論依據(jù)。筆者認為：內部財務控制是控制論在企業(yè)財務活動中的具體運用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會計辭?！?、《新會計大辭典》中狹義的政策、制度和計劃。認識到這一點，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎經(jīng)濟學理論的高度。

    2.對內部財務控制概念進行了抽象概括。筆者認為，對任何一個概念的定義，只有強調其質的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對內部財務控制概念的定義，正是擺脫了僅對現(xiàn)象進行表述的模式，抓住了“萬變不離其宗”的本質，進而真正把握這個概念，充分研究它的內涵及外延。

    3.有助于對內部財務控制本質的理解。筆者認為，內部財務控制的本質是一種降低交易費用的控制活動，其中一個重要的原因是由于內部財務控制是公司法人治理結構的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實踐的指導。本文對內部財務控制定義的闡述正是強調了這一點，因而有助于對其本質的把握。

    4.內部財務控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標前進的過程，但其本身是一種手段而非目的。

    5.內部財務控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內部財務控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。

    6.企業(yè)內部和外部環(huán)境影響企業(yè)內部財務控制目標的制定與實施。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內部財務控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

    二、內部財務控制與內部控制、會計控制、財務監(jiān)督的關系

    （一）內部控制、會計控制與財務控制的關系

    內部控制又稱內部控制系統(tǒng)，在1949年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會擬訂的題為《內部控制、協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立公正執(zhí)業(yè)會計師的重要性》的專題報告中，對內部控制的定義是：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有協(xié)調方法和措施，旨在保護資產，檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進既定管理政策的貫徹執(zhí)行。”此定義強調，內部控制不局限于與會計和財務部門直接有關的控制方面，而且還包括預算控制、成本控制、財務控制、定期報告、統(tǒng)計分析、培訓計劃和內部審計等，以及屬于其他領域的經(jīng)營活動。美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會頒布的《審計程序說明》第19號，將內部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩種，如下所示：

    1.會計控制，即由組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄可靠性或與此直接相關的方法和程序構成。

    2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調企業(yè)內部各部門，持續(xù)達到企業(yè)預期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進行調節(jié)和控制，如計劃控制、財務控制、新產品開發(fā)控制等。