內(nèi)部財務(wù)控制：企業(yè)運作杠桿

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    內(nèi)部財務(wù)控制是內(nèi)部控制（內(nèi)部管理控制）的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期。目前，我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部財務(wù)控制的認識還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學者的認識停留在內(nèi)部財務(wù)控制制度階段或認為內(nèi)部財務(wù)控制即是財務(wù)監(jiān)督。而實務(wù)界許多人士以為內(nèi)部財務(wù)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認為內(nèi)部財務(wù)控制就是內(nèi)部會計控制等；甚至有的企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)控制還沒有概念。因而，我們有必要對內(nèi)部財務(wù)控制的基本理論進行研究。

    一、對內(nèi)部財務(wù)控制定義的理解

    筆者認為，內(nèi)部財務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達到財務(wù)活動預(yù)定目標的活動。本文對內(nèi)部財務(wù)控制定義的界定有如下特點：

    1.明確了內(nèi)部財務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者認為：內(nèi)部財務(wù)控制是控制論在企業(yè)財務(wù)活動中的具體運用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會計辭?！?、《新會計大辭典》中狹義的政策、制度和計劃。認識到這一點，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟學理論的高度。

    2.對內(nèi)部財務(wù)控制概念進行了抽象概括。筆者認為，對任何一個概念的定義，只有強調(diào)其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對內(nèi)部財務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對現(xiàn)象進行表述的模式，抓住了“萬變不離其宗”的本質(zhì)，進而真正把握這個概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延。

    3.有助于對內(nèi)部財務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認為，內(nèi)部財務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費用的控制活動，其中一個重要的原因是由于內(nèi)部財務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實踐的指導(dǎo)。本文對內(nèi)部財務(wù)控制定義的闡述正是強調(diào)了這一點，因而有助于對其本質(zhì)的把握。

    4.內(nèi)部財務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標前進的過程，但其本身是一種手段而非目的。

    5.內(nèi)部財務(wù)控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。

    6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制目標的制定與實施。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財務(wù)控制都是針對“人”而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

    二、內(nèi)部財務(wù)控制與內(nèi)部控制、會計控制、財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

    （一）內(nèi)部控制、會計控制與財務(wù)控制的關(guān)系

    內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立公正執(zhí)業(yè)會計師的重要性》的專題報告中，對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護資產(chǎn)，檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進既定管理政策的貫徹執(zhí)行。”此定義強調(diào)，內(nèi)部控制不局限于與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財務(wù)控制、定期報告、統(tǒng)計分析、培訓計劃和內(nèi)部審計等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營活動。美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會頒布的《審計程序說明》第19號，將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩種，如下所示：

    1.會計控制，即由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。

    2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，持續(xù)達到企業(yè)預(yù)期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制，如計劃控制、財務(wù)控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等。