關(guān)于實(shí)施目標(biāo)成本管理的思考

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企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本著眼點(diǎn)在于如何擴(kuò)大收入和降低成本。實(shí)施目標(biāo)成本管理，是降低成本的有效途徑。目標(biāo)成本管理指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)潛力和發(fā)展規(guī)劃，綜合測(cè)算確定目標(biāo)利潤(rùn)后，以目標(biāo)利潤(rùn)約束成本支出的管理方法。它具有全面、綜合的特征，強(qiáng)化成本的超前管理。
　　成本是企業(yè)為謀求當(dāng)期或未來(lái)潛在收入發(fā)生的耗費(fèi)。從管理角度來(lái)看，根據(jù)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量的關(guān)聯(lián)程度，可將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本；根據(jù)成本的效益屬性，可將成本劃分為產(chǎn)品制造成本、經(jīng)營(yíng)管理成本和社會(huì)福利成本；根據(jù)成本的時(shí)間屬性，可將成本劃分為當(dāng)期成本和未來(lái)成本。目標(biāo)成本管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)上述不同角度分類的成本支出進(jìn)行量化、目標(biāo)化和責(zé)任化。
　　筆者認(rèn)為，實(shí)施目標(biāo)成本管理首先應(yīng)完善如下基礎(chǔ)工作，概括起來(lái)就是“五定、兩完善、一提高”。“五定”指：
　?。?）定額。企業(yè)應(yīng)建立完整的定額體系，包括產(chǎn)品用料定額，制造工時(shí)定額，工裝、工具等低耗定額，維修成本定額及部分工作定額等，并嚴(yán)格執(zhí)行定額制度。
　?。?）定量。企業(yè)對(duì)于當(dāng)期及未來(lái)成本支出要強(qiáng)化預(yù)算、定量管理。
　?。?）定點(diǎn)。管理同樣存在效率與成本的取舍問(wèn)題。根據(jù)重要性和效益性原則，首先要確立影響成本的因素，再根據(jù)責(zé)、權(quán)相結(jié)合的原則，將成本控制重點(diǎn)分解到各有關(guān)部門，形成單項(xiàng)成本控制點(diǎn)，使成本管理收到效率、效益雙高的效果。
　?。?）定時(shí)。即建立成本信息的定時(shí)收集處理、交流分析與報(bào)告制度。這是保證及時(shí)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的基礎(chǔ)。
　?。?）定員定編。研究企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，合理定員、定編，是優(yōu)化人力資源配置，決定企業(yè)管理成本和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效率與效益的關(guān)鍵因素。
　　“兩完善”指：
　?。?）完善信息系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的信息檔案資料。一類是外部信息系統(tǒng)資料，包括社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)需求及變化，國(guó)際國(guó)內(nèi)同行狀況，資料供應(yīng)狀況和價(jià)格水平，以及相關(guān)的行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等資料。另一類是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息系統(tǒng)，成本、價(jià)格信息系統(tǒng)，定額與物料管理信息系統(tǒng)，人力資源配置信息系統(tǒng)。
　　（2）完善全面預(yù)算系統(tǒng)。全面預(yù)算分為三部分：一是業(yè)務(wù)預(yù)算，包括銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)供應(yīng)預(yù)算，勞動(dòng)工資預(yù)算；投資性預(yù)算如技改預(yù)算，職工培訓(xùn)與企業(yè)形象創(chuàng)建預(yù)算，產(chǎn)品、工藝開(kāi)發(fā)與試驗(yàn)預(yù)算；社會(huì)福利預(yù)算等。二是財(cái)務(wù)預(yù)算，包括稅利預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)收支平衡預(yù)算等。三是專項(xiàng)預(yù)算，指對(duì)企業(yè)不經(jīng)常涉及的業(yè)務(wù)根據(jù)專門決策事項(xiàng)臨時(shí)編制。“一提高”即全面提高人員素質(zhì)。企業(yè)現(xiàn)階段除急需培訓(xùn)既懂技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)，同時(shí)又精于管理的全面管理人員外，還須舉辦各種層次的學(xué)習(xí)班，提高全體職工的成本管理知識(shí)，加強(qiáng)其參與管理意識(shí)，逐步使目標(biāo)成本管理變?yōu)槿珕T參與的自覺(jué)行動(dòng)。
　　其次，實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循如下原則:
　?。?）歸口分級(jí)管理原則。目標(biāo)成本應(yīng)按職能部門歸口，分廠部、科室或車間、班組三級(jí)管理層次下達(dá)指標(biāo)，進(jìn)行控制。
　?。?）可控性原則。分解下達(dá)的成本目標(biāo)，必須是責(zé)任部門事前事中能控制的。
　　（3）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。為增強(qiáng)成本控制的剛性，企業(yè)在賦予各責(zé)任層次單位相應(yīng)權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)將成本控制的責(zé)任與各層次人員的經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合，實(shí)行產(chǎn)量、業(yè)務(wù)量、工作服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、成本與職工收入復(fù)合掛鉤的責(zé)任制。
　?。?）經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合原則。要使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于經(jīng)濟(jì)與技術(shù)最優(yōu)組合的狀態(tài)，使企業(yè)獲得的收益最大。
　?。?）決策性原則。一切項(xiàng)目的成本支出必須依照決策程序進(jìn)行目標(biāo)成本決策后方可實(shí)際執(zhí)行。
　　再次，實(shí)施目標(biāo)成本管理要建立合理高效的組織結(jié)構(gòu)。目標(biāo)成本管理是全員的、全方位的管理，必須建立合理的組織體系，才能使各層次人員協(xié)調(diào)一致地工作，可靠地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。目標(biāo)成本管理的組織結(jié)構(gòu)分三個(gè)層次：（1）決策層。由廠部成立目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，以廠長(zhǎng)為組長(zhǎng)，其他副廠長(zhǎng)及總工程師、總經(jīng)濟(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)，構(gòu)成核心決策層，小組其他成員為各職能部門負(fù)責(zé)人，構(gòu)成決策參與層。決策層負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)企業(yè)的未來(lái)成本目標(biāo)、年度成本總目標(biāo)以及專門預(yù)算項(xiàng)目成本目標(biāo)。（2）管理組織層。其任務(wù)是負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、分析、考核。它由各職能部門或?qū)ｉT項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)、工藝、研究所、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)目標(biāo)成本日常管理的主要人員組成。目標(biāo)成本管理日常機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門。（3）實(shí)際執(zhí)行層。由各班組、工段或科室成本專管員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人構(gòu)成執(zhí)行組織層，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行執(zhí)行控制。執(zhí)行操作層由全體員工構(gòu)成，是成本管理目標(biāo)的直接實(shí)現(xiàn)者。
　　另外，實(shí)施目標(biāo)成本管理還要遵循一定的程序。
　?。?）目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與制定。要經(jīng)過(guò)信息綜合，根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與計(jì)劃，分中長(zhǎng)期和年度兩部分（由廠長(zhǎng)主持）編制未來(lái)成本目標(biāo)預(yù)算草案。根據(jù)市場(chǎng)盈利水平，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力及發(fā)展規(guī)劃，以年度銷售計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃為基礎(chǔ)確定年度目標(biāo)利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)綜合測(cè)算平衡，編制年度、當(dāng)期成本目標(biāo)總預(yù)算草案（由總經(jīng)濟(jì)師主持）。專門決策事項(xiàng)和日常決策事項(xiàng)應(yīng)由發(fā)起人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本、效益預(yù)測(cè)分析，編制目標(biāo)利潤(rùn)和成本草案。
　?。?）目標(biāo)成本決策。目標(biāo)成本控制的日常決策程序，依照《完善財(cái)務(wù)收支審核的規(guī)定》與《關(guān)于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的若干規(guī)定》執(zhí)行。
　?。?）目標(biāo)成本分解與落實(shí)。未來(lái)成本和年度當(dāng)期成本目標(biāo)草案，送交目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組審定修訂后下達(dá)執(zhí)行。由總經(jīng)濟(jì)師主持將成本項(xiàng)目橫向分解到各歸口管理部門，然后根據(jù)重要性原則，確定目標(biāo)成本控制重點(diǎn)，再按可控性原則以長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算和季度預(yù)算形式，由財(cái)務(wù)部門會(huì)同管理組織層各部門將有關(guān)項(xiàng)目的目標(biāo)成本分解到位,最后由管理組織層將目標(biāo)分解下達(dá)至實(shí)際執(zhí)行層。
　?。?）目標(biāo)成本報(bào)告、分析與修訂。要建立目標(biāo)成本的定期報(bào)告與分析、專題報(bào)告與分析制度。月度報(bào)告、季度報(bào)告、年度報(bào)告表式的設(shè)定要系統(tǒng)化、固定化，專題分析要發(fā)布專題報(bào)告。
　　（5）目標(biāo)成本考核。根據(jù)目標(biāo)成本管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，由總經(jīng)濟(jì)師組織對(duì)責(zé)任部門進(jìn)行定期考核，對(duì)專門項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)考核，并將目標(biāo)成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相結(jié)合。
在此，筆者還就目標(biāo)成本的控制提出幾項(xiàng)主要措施:
　?。?）實(shí)行費(fèi)用限額制度?？煽刭M(fèi)用的歸口管理單位,在費(fèi)用超出限額后將無(wú)權(quán)辦理新用款手續(xù)。
　?。?）控制采購(gòu)費(fèi)用、降低儲(chǔ)備成本。運(yùn)用A、B、C分類法，對(duì)A、B類材料實(shí)行重點(diǎn)控制，實(shí)行擇優(yōu)定點(diǎn)采購(gòu)、限價(jià)采購(gòu)、或經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)，對(duì)儲(chǔ)備成本實(shí)行限額控制。
　?。?）挖潛節(jié)約、降低制造成本。要嚴(yán)格限額領(lǐng)料制度，創(chuàng)造條件實(shí)行投入產(chǎn)出總承包制度；優(yōu)化勞動(dòng)組合，合理制定工時(shí)定額，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約工時(shí)費(fèi)用；均衡生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)批量投入，合理控制生產(chǎn)資金占用量；強(qiáng)化質(zhì)量成本核算，嚴(yán)格控制質(zhì)量成本；提高設(shè)備利用率，降低機(jī)器的物耗成本。
　　（4）改進(jìn)產(chǎn)品及制造工藝設(shè)計(jì)、研究材料代用等問(wèn)題，降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)及制造成本。
　　（5）多渠道擴(kuò)大銷售，減少成品積壓，實(shí)行成品資金限額、銷售廣告費(fèi)用比例包干制度，以及貨款回籠責(zé)任承包制度。