成本管理：商業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用作業(yè)成本法

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一、商業(yè)企業(yè)成本管理方法現(xiàn)狀

商業(yè)成本管理是商業(yè)企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著我國商業(yè)企業(yè)改革的不斷深入，原有的管理體制和運行機制在很大程度上制約著當(dāng)今商業(yè)企業(yè)的改革和發(fā)展，使商業(yè)企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置上不能完全按市場經(jīng)濟規(guī)律的要求運行。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展及商業(yè)企業(yè)改革的需要，商業(yè)企業(yè)必須進行科學(xué)的成本核算，而作業(yè)成本法又可以大幅度提高成本管理水平，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)效益。

二、作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法起源于美國，其本質(zhì)就是以作業(yè)來作為確定分配費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責(zé)任不清的缺點，并且使以往不可控的間接費用在該法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理的手段，從而產(chǎn)生了作業(yè)管理法。

1.作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)為了達到生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。

2.成本。在作業(yè)成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是支出水平的變化。前者取決于對資源的需求，后者則取決于現(xiàn)有的資源狀況。該法將兩者加以區(qū)分。其原因在于：一是有利于管理人員采取行動消除資源過?；蚨倘保欢潜阌诠芾頉Q策，因為資源的實際消耗量更能反映真實成本。

3.資源。資源是商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，初始形態(tài)上的各種勞動耗費。如資金成本、人工費用、場地費用、設(shè)備折舊費用和其它等費用。

4.作業(yè)鏈。作業(yè)鏈?zhǔn)侵干虡I(yè)企業(yè)為了滿足社會需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個商業(yè)企業(yè)的作業(yè)鏈依次包括采購、宣傳、保管、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)。

5.資源動因。是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。

6.成本庫。成本庫是指作業(yè)所發(fā)生成本的歸集。在作業(yè)成本法中，由于資源是逐項地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫，或者說將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或資源歸集起來組成一個成本庫。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

根據(jù)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想“商品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，銷售導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生”，以作業(yè)為核心，結(jié)合商業(yè)企業(yè)實際情況，構(gòu)建以下關(guān)于作業(yè)成本法的商業(yè)企業(yè)成本核算模式：

1.確定主要作業(yè)與支持作業(yè)。商業(yè)企業(yè)的銷售過程是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，確定企業(yè)的作業(yè)時必須從組織機構(gòu)職能分析入手，按照管理目的選擇成本控制要點，同時考慮成本效益原則。商業(yè)企業(yè)作業(yè)可以分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩大類，前者包括各個柜組發(fā)生的銷售、保管、產(chǎn)品宣傳等工作；后者包括企業(yè)總部管理機構(gòu)與輔助部門等工作，例如固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)宣傳等。支持作業(yè)是為了維護主要作業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，所以應(yīng)該按照成本動因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本分配到主要作業(yè)中。

2.歸集各作業(yè)的成本。確定了各個作業(yè)之后，就需要將資源耗費歸集到作業(yè)中，這一過程包括三項工作：

（1）從財務(wù)賬戶中提取資源耗費。商業(yè)企業(yè)資源可分為以下幾類：

①日常經(jīng)營支出。它反映企業(yè)購買商品和勞務(wù)的支出，包括商品采購費、運輸費、水電費、差旅費、通訊費、交通費等。

②人員支出。它是指企業(yè)支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬，包括基本工資、崗位津貼、房屋補貼、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、公積金補貼、其他工資等。

（2）對有關(guān)財務(wù)賬戶中的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。要將那些非企業(yè)項目從中扣除，比如文體活動費、醫(yī)療費、離退休人員費用等，這樣保證財務(wù)賬戶上累計的支出都是企業(yè)成本。

（3）將調(diào)整后的資源耗費歸集到作業(yè)。將調(diào)整完的資源耗費按照歸集部門的性質(zhì)分配到支持作業(yè)中。

3.將作業(yè)成本按照成本動因分配到產(chǎn)品中。商品是商業(yè)企業(yè)最終的成本，資源費用首先歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫后，再依據(jù)各自的作業(yè)動因，將費用分配各個柜組身上，形成商品成本。即先將作業(yè)成本庫除以作業(yè)動因量，得出成本動因分配率，再用耗費在某商品身上的作業(yè)動因量乘以成本動因率，即可得到該商品成本，所有作業(yè)上的成本之和為該商品的培養(yǎng)成本。

四、應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

1.需要做好基礎(chǔ)管理工作。作業(yè)成本法的成功實施是一個巨大的系統(tǒng)工程，涉及到多個方面，而不僅僅是成本計算這一個過程，因為商業(yè)企業(yè)中的作業(yè)涉及到商業(yè)企業(yè)管理的各個方面，需要對作業(yè)進行分析、篩選，并進行正確的作業(yè)分析。

2.需要與電子計算機管理信息系統(tǒng)相結(jié)合。商業(yè)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，盡量與商業(yè)企業(yè)的電子計算機管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，這樣可以節(jié)約實施成本，以提高工作效率。

3.需要正確進行作業(yè)分析和動因分析。要分析清楚作業(yè)及其動因僅有會計知識是不夠的，還必須有懂相關(guān)經(jīng)驗管理人才。而這些工作的完成需要由管理人員、會計人員、銷售人員等人員共同組成，這樣才能制訂出切實可行的實施方案，并達到預(yù)期目的。

總之，作業(yè)成本法作為一種雖以成本管理為基礎(chǔ)、但卻超越了成本管理本身的管理新思維。因此，商業(yè)企業(yè)不能坐等條件的成熟，應(yīng)盡快采用作業(yè)成本法以適應(yīng)嶄新的環(huán)境，只要我們結(jié)合商業(yè)企業(yè)實際，大膽實踐，這種成本方法一定會得到廣泛的應(yīng)用。