成本管理：商業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用作業(yè)成本法

申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢(xún)電話(huà)：400-8352-114

一、商業(yè)企業(yè)成本管理方法現(xiàn)狀

商業(yè)成本管理是商業(yè)企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)商業(yè)企業(yè)改革的不斷深入，原有的管理體制和運(yùn)行機(jī)制在很大程度上制約著當(dāng)今商業(yè)企業(yè)的改革和發(fā)展，使商業(yè)企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置上不能完全按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求運(yùn)行。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及商業(yè)企業(yè)改革的需要，商業(yè)企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)的成本核算，而作業(yè)成本法又可以大幅度提高成本管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)效益。

二、作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法起源于美國(guó)，其本質(zhì)就是以作業(yè)來(lái)作為確定分配費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往不可控的間接費(fèi)用在該法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理的手段，從而產(chǎn)生了作業(yè)管理法。

1.作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)為了達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。

2.成本。在作業(yè)成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是支出水平的變化。前者取決于對(duì)資源的需求，后者則取決于現(xiàn)有的資源狀況。該法將兩者加以區(qū)分。其原因在于：一是有利于管理人員采取行動(dòng)消除資源過(guò)?；蚨倘保欢潜阌诠芾頉Q策，因?yàn)橘Y源的實(shí)際消耗量更能反映真實(shí)成本。

3.資源。資源是商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，初始形態(tài)上的各種勞動(dòng)耗費(fèi)。如資金成本、人工費(fèi)用、場(chǎng)地費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用和其它等費(fèi)用。

4.作業(yè)鏈。作業(yè)鏈?zhǔn)侵干虡I(yè)企業(yè)為了滿(mǎn)足社會(huì)需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個(gè)商業(yè)企業(yè)的作業(yè)鏈依次包括采購(gòu)、宣傳、保管、銷(xiāo)售、服務(wù)等環(huán)節(jié)。

5.資源動(dòng)因。是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗狀況，因而是把資源庫(kù)價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。

6.成本庫(kù)。成本庫(kù)是指作業(yè)所發(fā)生成本的歸集。在作業(yè)成本法中，由于資源是逐項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)，或者說(shuō)將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或資源歸集起來(lái)組成一個(gè)成本庫(kù)。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

根據(jù)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想“商品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，銷(xiāo)售導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生”，以作業(yè)為核心，結(jié)合商業(yè)企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建以下關(guān)于作業(yè)成本法的商業(yè)企業(yè)成本核算模式：

1.確定主要作業(yè)與支持作業(yè)。商業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售過(guò)程是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，確定企業(yè)的作業(yè)時(shí)必須從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手，按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn)，同時(shí)考慮成本效益原則。商業(yè)企業(yè)作業(yè)可以分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩大類(lèi)，前者包括各個(gè)柜組發(fā)生的銷(xiāo)售、保管、產(chǎn)品宣傳等工作；后者包括企業(yè)總部管理機(jī)構(gòu)與輔助部門(mén)等工作，例如固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)宣傳等。支持作業(yè)是為了維護(hù)主要作業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以應(yīng)該按照成本動(dòng)因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本分配到主要作業(yè)中。

2.歸集各作業(yè)的成本。確定了各個(gè)作業(yè)之后，就需要將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中，這一過(guò)程包括三項(xiàng)工作：

（1）從財(cái)務(wù)賬戶(hù)中提取資源耗費(fèi)。商業(yè)企業(yè)資源可分為以下幾類(lèi)：

①日常經(jīng)營(yíng)支出。它反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的支出，包括商品采購(gòu)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等。

②人員支出。它是指企業(yè)支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各類(lèi)勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、崗位津貼、房屋補(bǔ)貼、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金補(bǔ)貼、其他工資等。

（2）對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。要將那些非企業(yè)項(xiàng)目從中扣除，比如文體活動(dòng)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、離退休人員費(fèi)用等，這樣保證財(cái)務(wù)賬戶(hù)上累計(jì)的支出都是企業(yè)成本。

（3）將調(diào)整后的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)。將調(diào)整完的資源耗費(fèi)按照歸集部門(mén)的性質(zhì)分配到支持作業(yè)中。

3.將作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中。商品是商業(yè)企業(yè)最終的成本，資源費(fèi)用首先歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫(kù)后，再依據(jù)各自的作業(yè)動(dòng)因，將費(fèi)用分配各個(gè)柜組身上，形成商品成本。即先將作業(yè)成本庫(kù)除以作業(yè)動(dòng)因量，得出成本動(dòng)因分配率，再用耗費(fèi)在某商品身上的作業(yè)動(dòng)因量乘以成本動(dòng)因率，即可得到該商品成本，所有作業(yè)上的成本之和為該商品的培養(yǎng)成本。

四、應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

1.需要做好基礎(chǔ)管理工作。作業(yè)成本法的成功實(shí)施是一個(gè)巨大的系統(tǒng)工程，涉及到多個(gè)方面，而不僅僅是成本計(jì)算這一個(gè)過(guò)程，因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)中的作業(yè)涉及到商業(yè)企業(yè)管理的各個(gè)方面，需要對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析、篩選，并進(jìn)行正確的作業(yè)分析。

2.需要與電子計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合。商業(yè)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，盡量與商業(yè)企業(yè)的電子計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，這樣可以節(jié)約實(shí)施成本，以提高工作效率。

3.需要正確進(jìn)行作業(yè)分析和動(dòng)因分析。要分析清楚作業(yè)及其動(dòng)因僅有會(huì)計(jì)知識(shí)是不夠的，還必須有懂相關(guān)經(jīng)驗(yàn)管理人才。而這些工作的完成需要由管理人員、會(huì)計(jì)人員、銷(xiāo)售人員等人員共同組成，這樣才能制訂出切實(shí)可行的實(shí)施方案，并達(dá)到預(yù)期目的。

總之，作業(yè)成本法作為一種雖以成本管理為基礎(chǔ)、但卻超越了成本管理本身的管理新思維。因此，商業(yè)企業(yè)不能坐等條件的成熟，應(yīng)盡快采用作業(yè)成本法以適應(yīng)嶄新的環(huán)境，只要我們結(jié)合商業(yè)企業(yè)實(shí)際，大膽實(shí)踐，這種成本方法一定會(huì)得到廣泛的應(yīng)用。