項(xiàng)目成本管理：基于TOC理論的項(xiàng)目成本管理

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　　摘  要：由于項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中影響因素的不確定性，使項(xiàng)目無(wú)法按計(jì)劃完成；或多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，不可避免地要互相爭(zhēng)奪一些共用的重要資源。本文試圖將限制理論（TOC）關(guān)鍵鏈項(xiàng)目管理方法應(yīng)用于項(xiàng)目成本管理中，以解決項(xiàng)目無(wú)法如期完工、超支、喪失競(jìng)爭(zhēng)力等問(wèn)題。
　　關(guān)鍵詞：限制理論  關(guān)鍵鏈 項(xiàng)目成本管理；
　　一、引言
　　限制理論TOC（theory of constraints）是以色列學(xué)者Goldratt博士在1984年最先提出，目前已被應(yīng)用到生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)管理等領(lǐng)域。是由20世紀(jì)80年代初他開(kāi)創(chuàng)的優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)OPT(optimized production technology)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。在限制理論中，最基本的假設(shè)為生產(chǎn)銷(xiāo)售系統(tǒng)中存在瓶頸（bottleneck），而此瓶頸決定了生產(chǎn)系統(tǒng)的產(chǎn)出速率。Goldratt把TOC引入項(xiàng)目管理，并提出了一種關(guān)鍵鏈（Critical Chain）的管理思想。
　　在80年代后期，OPT曾在我國(guó)有所介紹，它已與MRP、JIT相并為第三種先進(jìn)作業(yè)管理技術(shù)。20年后，以O(shè)PT為背景發(fā)展的TOC,其內(nèi)容是由兩個(gè)不同因素所構(gòu)成：一個(gè)是著眼于改善系統(tǒng)瓶頸，追求貢獻(xiàn)利潤(rùn)最大的生產(chǎn)改善方法；另一個(gè)是稱之為思考程序（Thinking Process，TP）的方法。思考程序是針對(duì)根深蒂固的對(duì)立的某復(fù)雜問(wèn)題提出非妥協(xié)性的突破（breakthrough）方案。Goldratt博士是從1980年后半期開(kāi)始對(duì)思考程序進(jìn)行開(kāi)發(fā)，在1994年出版的《并非運(yùn)氣》（It’s Not Luck）寫(xiě)到TOC不僅適用于制造業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)和方針約束等這些生產(chǎn)以外的問(wèn)題，也適用于解決服務(wù)業(yè)和美國(guó)軍隊(duì)等很多組織中的問(wèn)題。此外TOC還被應(yīng)用于貢獻(xiàn)利潤(rùn)會(huì)計(jì)和項(xiàng)目管理中。TOC方法不僅在美國(guó)，而且也引起世界范圍的重視。相對(duì)于歐美國(guó)家，我國(guó)對(duì)TOC的研究要遲許多。
　　1997年，TOC方法已經(jīng)應(yīng)用到項(xiàng)目管理的兩個(gè)方面。一是一種單一項(xiàng)目的計(jì)劃，以減少項(xiàng)目周期并簡(jiǎn)化項(xiàng)目控制。Goldratt寫(xiě)了一本《目標(biāo)》的書(shū)來(lái)推銷(xiāo)限制理論概念。并且在另一本著作《關(guān)鍵鏈》（Critical Chain）中的最后一章(第24章)，還提到了TOC 在安排并行項(xiàng)目的共享資源方面的應(yīng)用。
　　TOC除了應(yīng)用于項(xiàng)目的有限資源安排，還能被應(yīng)用于項(xiàng)目的成本管理和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中，約束理論認(rèn)為系統(tǒng)遇到的問(wèn)題經(jīng)常來(lái)自于系統(tǒng)中的少數(shù)瓶頸。改善系統(tǒng)只需改善系統(tǒng)的瓶頸，不需改善系統(tǒng)的所有環(huán)節(jié)。改善非瓶頸的環(huán)節(jié)對(duì)增進(jìn)系統(tǒng)的能力是不起作用的，是對(duì)企業(yè)資源（含時(shí)間資源）的浪費(fèi)。這些少數(shù)的瓶頸形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的關(guān)鍵鏈。本文將試圖探討TOC在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用。
　　二、項(xiàng)目成本管理的傳統(tǒng)模式局限性分析
　　項(xiàng)目的成本管理是項(xiàng)目能否按照批準(zhǔn)的預(yù)算完成的基本保證。傳統(tǒng)項(xiàng)目成本管理主要包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核幾個(gè)方面的內(nèi)容。這種項(xiàng)目管理模式盡管已經(jīng)很成熟，得到了廣泛應(yīng)用，但筆者認(rèn)為，該模式由于將項(xiàng)目成本管理看作是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程，與其動(dòng)態(tài)多變的特點(diǎn)有悖，從而不可避免的出現(xiàn)以下缺陷：
　?。ㄒ唬┎捎脗鹘y(tǒng)項(xiàng)目管理模式，項(xiàng)目經(jīng)理往往把重點(diǎn)放在節(jié)省預(yù)計(jì)成本與投資成本上，而沒(méi)有考慮到項(xiàng)目的限制因素（如：投資決策是否再買(mǎi)一臺(tái)機(jī)器或雇傭更多的員工）。這樣就可能導(dǎo)致原材料不足、庫(kù)存堆積、延誤工期等現(xiàn)象。
　?。ǘ┎捎脗鹘y(tǒng)模式的管理者往往追求局部效益最佳（例如：進(jìn)度計(jì)劃中優(yōu)先安排獲利最多的產(chǎn)品，獲利最少在最后），他們認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與凈利潤(rùn)或投資回報(bào)率相關(guān)。但這些標(biāo)準(zhǔn)只能衡量生產(chǎn)局部的某一種產(chǎn)品所花的成本，或者成本偏差。這顯然與全局優(yōu)化的目標(biāo)相脫節(jié)。
　?。ㄈ┯捎趥鹘y(tǒng)項(xiàng)目成本管理模式的靜態(tài)性和進(jìn)程一次性的特點(diǎn)，使得管理無(wú)法體現(xiàn)“全員參與”的基本要求。由于初期成本計(jì)劃往往由項(xiàng)目經(jīng)理決定，成本的評(píng)估也是由專業(yè)成本管理人員完成，無(wú)法切實(shí)收集到實(shí)際過(guò)程中來(lái)自各個(gè)部門(mén)、項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段的成本反饋意見(jiàn)，從而無(wú)法做到真正的成本監(jiān)控。而且初期就有可能出現(xiàn)成本超支的現(xiàn)象。如果仍然按照原有的措施進(jìn)行成本管理，其效果也是可想而知的。
　　三、利用TOC優(yōu)化項(xiàng)目成本管理
　　根據(jù)限制理論，任何系統(tǒng)或組織的強(qiáng)弱應(yīng)該是決定于最弱一環(huán)，而不是最強(qiáng)的一環(huán)。因此任何改善應(yīng)該從最弱的一環(huán)下手，其余的改善只是加重這個(gè)環(huán)的重量，對(duì)于環(huán)的強(qiáng)度 (整個(gè)系統(tǒng)或組織的產(chǎn)出)卻沒(méi)有幫助。因此傳統(tǒng)上強(qiáng)調(diào)局部最佳化 (Local Optimal) 的績(jī)效評(píng)估，無(wú)助于整體最佳化 (Global Optimal)，并且對(duì)團(tuán)隊(duì)合作 (Team Work) 有極大的破壞。組織的單位或資源是相互依賴關(guān)系，可以用鏈條 (Chain) 來(lái)形容組織，一個(gè)組織是一條鏈條，由許多環(huán) (Link) 組成，環(huán)環(huán)相扣，各有不同的功能。管理者絕對(duì)不能“根據(jù)局部影響來(lái)做評(píng)估”，管理者唯有“根據(jù)整體影響來(lái)做評(píng)估”才能保護(hù)產(chǎn)出。關(guān)鍵是每個(gè)局部行為與決策對(duì)組織整體會(huì)有什么影響，必須把每個(gè)局部行為和決策連結(jié)到組織的利潤(rùn)、投資報(bào)酬率上等，看看它對(duì)整體的影響。限制理論應(yīng)用在項(xiàng)目成本管理中，持續(xù)改善五個(gè)專注步驟，可把每個(gè)局部行為和決策連結(jié)到組織的整體利益上，核心步驟如下：
　　步驟一：找出瓶頸。最弱的一環(huán)是瓶頸，瓶頸資源無(wú)法應(yīng)付市場(chǎng)需求，通過(guò)加強(qiáng)最弱的環(huán)以打破瓶頸（如投資決策再購(gòu)買(mǎi)一部機(jī)器或雇傭更多的員工 ）。需要強(qiáng)調(diào)的是，在此步中不考慮打破瓶頸，只是確認(rèn)瓶頸即可。
　　步驟二：徹底利用約束條件。通過(guò)尋找方法實(shí)現(xiàn)瓶頸效率最大化，由此可挖掘項(xiàng)目的潛力，設(shè)法讓現(xiàn)有的資源擠出最多產(chǎn)能，例如在美國(guó)采用TOC的很多企業(yè)里，進(jìn)行這一活動(dòng)可挖掘30％以上的潛在能力，但是，這一活動(dòng)都應(yīng)以不增加總經(jīng)費(fèi)和投資而增加貢獻(xiàn)利潤(rùn)為目的。
　　步驟三：其它的環(huán)節(jié)都要支持步驟二所做的決定 (全力支持)，即約束條件以外的環(huán)都要從屬于約束條件，這些環(huán)節(jié)必須全力支持在步驟二所做的決策，不可根據(jù)局部影響來(lái)做評(píng)估，不要有非最弱環(huán)節(jié)“開(kāi)動(dòng)率接近100％的想法”。做到此為止，不要多做，因?yàn)槿绻嘧?，成本?huì)毫無(wú)理由地上升。限制理論稱第三步驟以績(jī)效評(píng)估為目的：是激勵(lì)個(gè)人或每個(gè)單位去做對(duì)整體有利的事情，同心協(xié)力配合達(dá)成組織的績(jī)效，因此要做到第三個(gè)步驟，組織的績(jī)效評(píng)估則必須做改變。
　　步驟四：提升約束條件的能力。要盡可能徹底利用約束條件，只有不能再提高能力時(shí)，才以投資來(lái)提高能力。若要增加強(qiáng)度，此時(shí)則可再買(mǎi)一部機(jī)器、加班或雇傭更多員工。
　　步驟五：重新回到步驟一，重新找出另一個(gè)限制，限制在步驟四被打破了，不可停留在此步驟。因?yàn)楫?dāng)瓶頸被打破后，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，可能不再是瓶頸。此時(shí)必須重新回到步驟一，重新找出另一個(gè)限制，如果不重新評(píng)估，這些程序本身就會(huì)變成限制。 
 　　限制管理稱這五個(gè)步驟為持續(xù)改善五個(gè)專注步驟，這五個(gè)步驟是指南針，把局部行為和決策連結(jié)到組織的利潤(rùn)上。然而使用成本分?jǐn)偩褪钦`導(dǎo)評(píng)估產(chǎn)品或服務(wù)的真正原因，若能持續(xù)應(yīng)用五個(gè)專注步驟，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的評(píng)估，能將局部行為和決策與組織利潤(rùn)有效連接，將可確保該項(xiàng)目更賺錢(qián)的目標(biāo)。