成本管理：論成本管理的兩個方面效益與利益

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

  一、成本管理的屬性與成本管理的兩個方面 
 
　　成本，通常是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（注：本文所論及的成本僅指生產(chǎn)成本，而非任意的成本類別。）。成本作為經(jīng)濟范疇，是指為獲得一定的產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的生產(chǎn)性耗費。這種耗費既同社會生產(chǎn)力相聯(lián)系，也同社會生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系。前者決定了成本管理必然要服從一定的效益目標，后者則決定了成本管理必然要服從一定的利益目標。 

　　1.成本與經(jīng)濟效益的關(guān)系 

　　撇開成本的社會形式，成本表現(xiàn)為生產(chǎn)過程的生產(chǎn)要素耗費，反映著生產(chǎn)者所投入的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)換為一定量產(chǎn)品的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。經(jīng)濟效益作為生產(chǎn)者從事生產(chǎn)活動所獲得的凈收益，其量的大小則由這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系所規(guī)定。這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系包含兩個方面：一是指投入生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)要素的配置關(guān)系，二是指投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換關(guān)系。投入生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)要素的配置結(jié)構(gòu)越合理，生產(chǎn)要素向產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換效率越高，同量的生產(chǎn)要素投入獲得的產(chǎn)出就越多，或者說單位產(chǎn)出耗用的生產(chǎn)要素越少，單位產(chǎn)品成本越低，在產(chǎn)品售價既定的前提下，經(jīng)濟效益就越好。 

　　人類的生產(chǎn)活動是一種再生產(chǎn)活動，為使再生產(chǎn)活動持續(xù)進行，必須使消耗的生產(chǎn)要素得到補償，補償?shù)某叨韧瑯尤Q于投入的生產(chǎn)要素與其產(chǎn)出的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。人們只有不斷地完善與優(yōu)化這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系，逐漸降低維持再生產(chǎn)活動的生產(chǎn)要素的補償量，才能不斷地增加凈產(chǎn)出，為擴大再生產(chǎn)提供日益強大的物質(zhì)基礎，進而有效地解決資源的有限性與欲求無限性的矛盾，使人們的需要獲得更大范圍、更高程度的滿足。 

　　2.成本與經(jīng)濟利益的關(guān)系 

　　成本不僅僅與經(jīng)濟效益相關(guān)，也同經(jīng)濟利益相關(guān)。這是因為成本作為在一定生產(chǎn)關(guān)系下所發(fā)生的生產(chǎn)耗費，不僅反映著生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率，而且反映著一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。 

　　第一，成本體現(xiàn)著特定的生產(chǎn)關(guān)系。成本作為生產(chǎn)耗費及其補償?shù)某叨?，總是與特定的主體聯(lián)系在一起的。主體不同，成本構(gòu)成、內(nèi)容也會有所不同。按照馬克思的成本價格理論觀點[1]，由于生產(chǎn)商品的活勞動耗費中為資本家提供剩余價值的勞動部分，不需資本家支付任何代價，所以，對資本家來說，商品的生產(chǎn)費用，是由資本的耗費來計量的，亦即生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C與勞動力工資V兩個組成部分。而在小商品生產(chǎn)者看來，商品的生產(chǎn)性耗費僅指物化勞動耗費，活勞動耗費則不在商品的生產(chǎn)性耗費之列?？梢姡a(chǎn)關(guān)系不同，生產(chǎn)要素耗費與補償?shù)闹黧w不同，生產(chǎn)成本的構(gòu)成就不同，所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系也就不同。 

　　第二，成本構(gòu)成體現(xiàn)著一定的分配關(guān)系。比如，包含在成本中的工資、津貼、補助、福利費等項目，就是勞動者參與收益分配的具體方式。生產(chǎn)經(jīng)營者既可以通過提高勞動生產(chǎn)率以降低單位產(chǎn)品中的費用支出，也可以通過降低工資水平、縮減補貼與津貼、裁減人員等形式壓低成本費用水平。前者體現(xiàn)著人與自然關(guān)系的優(yōu)化，后者則體現(xiàn)著人們之間的經(jīng)濟利益關(guān)系的變動。 

　　第三，成本作為生產(chǎn)耗費的補償尺度，其大小必然會對生產(chǎn)者的凈產(chǎn)出量發(fā)生影響，進而對相關(guān)利益者的經(jīng)濟利益格局發(fā)生影響。在總產(chǎn)出既定的前提下，凈產(chǎn)出量的大小無疑由補償成本量的大小來規(guī)定。這樣，在一定的生產(chǎn)關(guān)系下，比如在生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離或國家以所得稅形式參與生產(chǎn)者的經(jīng)營成果的分配時，生產(chǎn)經(jīng)營者人為地少計補償成本，虛增凈產(chǎn)品，以夸大業(yè)績，或生產(chǎn)資料所有者人為地多計補償成本，虛減凈產(chǎn)出，以降低稅負的行為便可能發(fā)生。為形成合理的經(jīng)濟利益格局而進行的成本管理，顯然不屬于效益管理的范疇，而屬于利益管理的范疇。成本管理也必然包含兩個方面，即成本的效益管理方面與成本的利益管理方面。 

    二、確認成本管理兩個方面的理論意義與實踐意義
  
　　確認成本管理的兩個方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對構(gòu)建科學的成本管理學科體系，還是對加強成本的實際管理均具有重要意義。 

　　1.確認成本管理的兩個方面，對架構(gòu)科學的成本管理學科體系的重要意義我國的成本管理學和成本會計學均將成本管理和成本核算的目的歸結(jié)為降低成本，提高經(jīng)濟效益。比如，作為全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書的《成本會計》，對成本會計的任務做了如下闡述：“成本會計不可能全面地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者管理各個方面的要求，而只能在成本會計對象和職能的范圍內(nèi)，以達到降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益的目的?！盵2]筆者認為，這種把成本管理僅僅歸結(jié)為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實地反映成本管理實際，也不利于人們?nèi)娴卣J識成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。 

　　如果只承認成本管理與經(jīng)濟效益的聯(lián)系，而不承認成本管理與經(jīng)濟利益的聯(lián)系，下列問題就難以得到清楚的解釋。如，既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會發(fā)生企業(yè)亂擠亂攤成本的現(xiàn)象？國家治理成本作假有何必要？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成本管理就應該是一種企業(yè)行為，為什么國家還要規(guī)定成本范圍和制定相關(guān)的核算原則？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會形成財務會計成本核算和管理會計成本核算兩大不同的成本核算體系？凡此種種，均反映了將成本管理的目的僅僅歸結(jié)為提高經(jīng)濟效益這一理論觀點的缺陷。要想構(gòu)建使成本管理實際得到全面的理解和使成本管理實踐得到正確指導的、科學的成本管理理論體系，無疑必須以對成本管理的效益與利益兩個方面的認識為基礎。正是因為成本在反映著一定的生產(chǎn)效率的同時，還體現(xiàn)著一定的生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系，成本管理在實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標的同時，還要實現(xiàn)經(jīng)濟利益合理化的目標，才有國家規(guī)定成本范圍，分別進行財務會計成本核算與管理會計成本核算的必要。 

　　基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認識，筆者認為，科學的成本管理理論體系，應主要包括以下內(nèi)容：一是闡明成本與經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益要。 

　　基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認識，筆者認為，科學的成本管理理論體系，應主要包括以下內(nèi)容：一是闡明成本與經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益的關(guān)系，架構(gòu)內(nèi)涵效益成本管理子系統(tǒng)與利益成本管理子系統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)；二是闡明各成本管理子系統(tǒng)的管理主體、管理目標、管理功能、管理原則、管理方式、管理技能與方法、管理環(huán)境等；三是闡明成本的效益管理子系統(tǒng)與成本的利益管理子系統(tǒng)的聯(lián)系與區(qū)別，揭示二者既相互獨立又相互統(tǒng)一的關(guān)系；四是闡明成本管理系統(tǒng)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史。 

　　2.確認成本管理的兩個方面，對于正確地指導成本管理實踐，全方位地加強成本管理具有重要意義 

    第一，有助于全面認識成本管理工作，科學地指導成本管理實踐。 

　　如前所述，無論是會計理論界，還是實務界，在談到成本管理時，一般都將成本管理的目的歸結(jié)為降低耗費，提高經(jīng)濟效益。依據(jù)成本管理“兩方面”的觀點，筆者認為，上述認識從理論上看是片面的，從實踐上看是有害的。之所以說是片面的，是因為這種認識只看到了成本管理與經(jīng)濟效益相關(guān)的一面，卻忽視了成本管理與經(jīng)濟利益相關(guān)的一面，事實上，在成本管理工作中大量地存在著人與人之間經(jīng)濟利益關(guān)系的處理問題。之所以說是有害的，是因為這種認識片面強調(diào)成本的效益管理，卻忽視成本的利益管理，致使在實踐中或者以成本的效益管理取代成本的利益管理，或者將成本的利益管理誤認為是成本的效益管理，從而大大削弱了成本的利益管理。認識是行動的先導，有正確的認識，才會有正確的行動，只有從效益與利益兩個方面全面地把握成本管理系統(tǒng)，才會有全面、科學的成本管理工作。

　　第二，有助于科學地組織成本管理工作和提高成本管理水平。 

　　當我們從效益與利益兩個方面去全面地觀察和研究成本管理時，便會發(fā)現(xiàn)，成本的效益管理與成本的利益管理，無論是就管理的主體而言，還是就管理的原則、管理的內(nèi)容而言，都存在著顯著的差異。 

　　就管理主體而言，由于進行成本的效益管理在于尋求降低成本的途徑，以實現(xiàn)降低成本的目的，而尋求降低成本的途徑，無例外都是在企業(yè)經(jīng)營管理者的組織和領導下進行的，所以成本效益管理的主體必定是企業(yè)經(jīng)營管理者及其職能部門、生產(chǎn)部門。進行成本的利益管理，主要在于維護各相關(guān)利益者的正當利益，確保成本的真實性、可靠性，避免發(fā)生以虛增或虛減成本為手段謀取不正當、非法利益的行為。在現(xiàn)代企業(yè)制度和生產(chǎn)關(guān)系的條件下，這一成本的利益管理主體只能由政府來承擔，只有通過政府制定有關(guān)法規(guī)制度才能有效地約束、監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化、合理化。相對政府這一管理主體，企業(yè)無疑是被管理者、被監(jiān)督者與相關(guān)政策、法規(guī)的執(zhí)行者。 

　　就管理原則而言，成本的效益管理，遵循的是相關(guān)性原則與靈活性原則。相關(guān)性原則，是指成本管理的內(nèi)容、成本核算人員提供的成本資料，應與降低、控制成本的目標相關(guān)，或?qū)Q策者的決策結(jié)果產(chǎn)生影響。靈活性原則，是指成本的構(gòu)成、計算程序和計算方法具有一定的可選擇性與變動性。成本的利益管理原則主要體現(xiàn)為利益成本的核算原則，具體包括客觀性原則、規(guī)范性原則、完整性原則與穩(wěn)定性原則?？陀^性原則，是指成本核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和反映經(jīng)濟業(yè)務完成的憑證為依據(jù)，以保證成本的真實可靠；規(guī)范性原則，是指成本核算必須以國家或行業(yè)組織制定的有關(guān)法規(guī)、準則為準繩，不得隨意更改與變動；穩(wěn)定性原則，是指成本核算的方法和程序必須相對固定，避免由于輕易變動成本的計算方法與程序而侵害某些相關(guān)利益者的利益[3].就管理內(nèi)容而言，效益成本管理包括成本規(guī)劃管理與成本控制管理兩個組成部分。利益成本管理則主要包括以下三方面內(nèi)容：一是合理地界定成本范圍；二是科學地制定與嚴格執(zhí)行成本確認、計量的有關(guān)原則，防范會計作假行為的發(fā)生；三是嚴密監(jiān)督成本確認、計量行為，嚴格審核成本確認、計量結(jié)果。 

　　總之，成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體、管理原則、管理內(nèi)容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統(tǒng)地談加強成本管理，顯然無法使加強成本管理的工作落到實處并富有成效。必須從經(jīng)濟效益與經(jīng)濟利益兩個方面去認識與探究成本管理工作，唯如此，才能確保成本管理工作科學、有序地進行，并使成本管理水平不斷得到提高。