試談現代企業(yè)成本管理的變革

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現代企業(yè)生産經營是以提高經濟效益爲目標的。要提高經濟效益，必須加強企業(yè)的成本管理。因此，在建議現代企業(yè)制度中強調成本管理十分重要。長期以來，在高度集中的計劃經濟體制下，國家通過指令性計劃直接對企業(yè)進行調控。所以，企業(yè)的成本管理觀念比較淡薄，即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側重於對産品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提高産品或服務的質量和功能上做文章。在社會主義市場經濟體制下，企業(yè)所面臨的外部和內部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應新形勢的需要。企業(yè)爲了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理爲主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿於生産經營的整個過程。與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有明顯的優(yōu)越性。
　　一、 成本管理的重點從孤立的降低成本轉向成本與效益的最優(yōu)組合，有助於提高企業(yè)的競爭能力。
　　在傳統(tǒng)的計劃經濟下，産品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的産出等於企業(yè)的收入。因此，降低産品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點放在降低産品成本上，而陷入單純的爲降低成本而管理成本的滯後狀態(tài)，不能爲決策提供所需要的正確資訊。隨著市場經濟的發(fā)展，賣方市場逐漸向買方市場轉換，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同於降低成本。因爲，企業(yè)不僅要關注産品的生産成本，而且要關注其産品能在市場上實現的效益。適應瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現代企業(yè)必須考慮的首要問題。確實，在相關指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應地增加企業(yè)的收益。然而，在各項經濟指標發(fā)生變化的情況下，有時增加成本支出的絕對額，反會相應地增加企業(yè)的收益。因此，現代企業(yè)成本管理的內容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。所以，在現代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點放到戰(zhàn)略上來，一切降低成本的措施都應以成本─效益分析的結果作爲決定取舍的目標。
　　二、 成本動因的進一步擴展有助於企業(yè)正確地計算産品成本，達到能真正控制成本。
　　一般而言，成本動因是指導致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因後果，才能真正控制成本。傳統(tǒng)的成本計算物件是企業(yè)所生産的各種産品，而且一般爲最終産品，因而，人們往往把成本動因歸結爲生産的數量。在生産單一産品的企業(yè) ，生産數量可通過産品的單位數來計量；而在生産多種産品的企業(yè)中，直接人工小時數或直接人工工資通常被用作生産數量的替代品。固然，在高度人工密集型的生産過程中，對成本動因作這種假定不會嚴重工業(yè)歪曲産品的成本。因爲生産過程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費都直接與産品的生産數量有關；而制造費用又大部分是與生産時間有關的間接費用（主要包括機器設備的折舊費、動力費和其他同機器設備相關的費用），按直接人工工時或直接工工資分配也較合理。至於期間費用常常被認爲只有發(fā)生期間相關，不分配計入産品成本，只是直接沖減當期利潤。
　　但在高度自動化的現代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生産成本的5%~10%，而與自動化緊密相關的機器折舊費、動力費等需要分配計入不同産品的間接費用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費用，會使産品成本嚴重失真。因而，在以電腦技術爲代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點將傳統(tǒng)的單一的數量動因擴展爲一系列的成本動因，通過對各種成本動因和相關成本之間進行分析，將單一標準的分配改爲按成本動因的多標準分配，從而正確地分配各項間接費用，正確地計算産品成本。這樣才能清晰地揭示哪些産品具有有效的盈利能力。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無形的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、産品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內部結構調整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會對産品成本産生很大的影響，更應從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會使期間費用不分配計入産品成本的傳統(tǒng)方法成爲歷史。
　　三、 成本管理范圍的日益擴大，更有助於企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。
　　隨著社會經濟環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術和管理科學的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴大。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內部的生産經營過程，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對於企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略。然而，對於處於開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響。所以應該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。因爲企業(yè)的生産經營過程是爲滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，它表現爲一個由此及彼、由內及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本管理，更有助於企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。因此，現代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生産領域成本的控制，而且包括流通領域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設計成本進行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術工作管理成本。同時，現代科學的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學科相互結合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在電腦集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時生産控制、全面質量管理、作業(yè)成本法的出現。相關科學的引入，使成本與技術密切結合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。
　　綜上所述，戰(zhàn)略成本管理將會成爲現代企業(yè)的一個重點特點。它無疑會使企業(yè)的成本管理工作變得更復雜，但是，隨著電子電腦的廣泛應用和多媒體資訊的共用，戰(zhàn)略成本管理將在實踐中得到廣泛的應用，這無疑會給現代企業(yè)注入新的活力