試談現(xiàn)代企業(yè)成本管理的變革

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現(xiàn)代企業(yè)生産經(jīng)營是以提高經(jīng)濟(jì)效益爲(wèi)目標(biāo)的。要提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。因此，在建議現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)調(diào)成本管理十分重要。長期以來，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家通過指令性計(jì)劃直接對企業(yè)進(jìn)行調(diào)控。所以，企業(yè)的成本管理觀念比較淡薄，即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重於對産品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價(jià)值，不在提高産品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。企業(yè)爲(wèi)了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理爲(wèi)主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿於生産經(jīng)營的整個(gè)過程。與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有明顯的優(yōu)越性。
　　一、 成本管理的重點(diǎn)從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的最優(yōu)組合，有助於提高企業(yè)的競爭能力。
　　在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，産品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的産出等於企業(yè)的收入。因此，降低産品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點(diǎn)放在降低産品成本上，而陷入單純的爲(wèi)降低成本而管理成本的滯後狀態(tài)，不能爲(wèi)決策提供所需要的正確資訊。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)換，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同於降低成本。因爲(wèi)，企業(yè)不僅要關(guān)注産品的生産成本，而且要關(guān)注其産品能在市場上實(shí)現(xiàn)的效益。適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對額，反會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來，一切降低成本的措施都應(yīng)以成本─效益分析的結(jié)果作爲(wèi)決定取舍的目標(biāo)。
　　二、 成本動因的進(jìn)一步擴(kuò)展有助於企業(yè)正確地計(jì)算産品成本，達(dá)到能真正控制成本。
　　一般而言，成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因後果，才能真正控制成本。傳統(tǒng)的成本計(jì)算物件是企業(yè)所生産的各種産品，而且一般爲(wèi)最終産品，因而，人們往往把成本動因歸結(jié)爲(wèi)生産的數(shù)量。在生産單一産品的企業(yè) ，生産數(shù)量可通過産品的單位數(shù)來計(jì)量；而在生産多種産品的企業(yè)中，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資通常被用作生産數(shù)量的替代品。固然，在高度人工密集型的生産過程中，對成本動因作這種假定不會嚴(yán)重工業(yè)歪曲産品的成本。因爲(wèi)生産過程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費(fèi)都直接與産品的生産數(shù)量有關(guān)；而制造費(fèi)用又大部分是與生産時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用（主要包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動力費(fèi)和其他同機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用），按直接人工工時(shí)或直接工工資分配也較合理。至於期間費(fèi)用常常被認(rèn)爲(wèi)只有發(fā)生期間相關(guān)，不分配計(jì)入産品成本，只是直接沖減當(dāng)期利潤。
　　但在高度自動化的現(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生産成本的5%~10%，而與自動化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動力費(fèi)等需要分配計(jì)入不同産品的間接費(fèi)用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時(shí)或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費(fèi)用，會使産品成本嚴(yán)重失真。因而，在以電腦技術(shù)爲(wèi)代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點(diǎn)將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動因擴(kuò)展?fàn)?wèi)一系列的成本動因，通過對各種成本動因和相關(guān)成本之間進(jìn)行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改爲(wèi)按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算産品成本。這樣才能清晰地揭示哪些産品具有有效的盈利能力。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無形的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、産品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會對産品成本産生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會使期間費(fèi)用不分配計(jì)入産品成本的傳統(tǒng)方法成爲(wèi)歷史。
　　三、 成本管理范圍的日益擴(kuò)大，更有助於企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生産經(jīng)營過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對於企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略。然而，對於處於開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響。所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。因爲(wèi)企業(yè)的生産經(jīng)營過程是爲(wèi)滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)爲(wèi)一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助於企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生産領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術(shù)工作管理成本。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在電腦集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時(shí)生産控制、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。
　　綜上所述，戰(zhàn)略成本管理將會成爲(wèi)現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重點(diǎn)特點(diǎn)。它無疑會使企業(yè)的成本管理工作變得更復(fù)雜，但是，隨著電子電腦的廣泛應(yīng)用和多媒體資訊的共用，戰(zhàn)略成本管理將在實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，這無疑會給現(xiàn)代企業(yè)注入新的活力