從投資角度看成本控制

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　　傳統(tǒng)成本控制觀念的缺失

　　傳統(tǒng)成本控制觀念來(lái)源于會(huì)計(jì)學(xué)，即運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。

　　這就是人們熟知且廣泛應(yīng)用的限額領(lǐng)料單制度，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是為克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是克服不能提供有助于“成本控制”確切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種成本控制系統(tǒng)。確定標(biāo)準(zhǔn)成本，要通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定。它基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)。因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”，一種“目標(biāo)成本”，一種最優(yōu)的理想的最低成本。記錄、顯示、分析、糾正實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）的差異，可以達(dá)到控制成本的目的。

　　顯然，這是一種進(jìn)步。但是，標(biāo)準(zhǔn)成本制度是有其特定的適用范圍的，從成本發(fā)生全過(guò)程控制的角度看，它具有明顯的局限性：其一，標(biāo)準(zhǔn)成本主要用于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品制造過(guò)程的成本控制及效率評(píng)價(jià)，而不適于對(duì)產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品從試制開發(fā)到生產(chǎn)制造再到銷售服務(wù)以及調(diào)整銷售或加強(qiáng)服務(wù)等全過(guò)程的控制。其二，標(biāo)準(zhǔn)成本是最優(yōu)生產(chǎn)條件下的理想的最低成本或在效率良好的條件下的正常的消耗水平，但如果價(jià)格發(fā)生變動(dòng)或生產(chǎn)能力利用程度等基本條件發(fā)生重大變化，就不再適于制造成本控制及效率評(píng)價(jià)。其三，它假定生產(chǎn)活動(dòng)是一種重復(fù)性活動(dòng)，并不考慮是否需要對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、性能作重大改進(jìn)。其四，最為重要的，它假定產(chǎn)品都能銷售出去，而未考慮創(chuàng)新產(chǎn)品的成本支出問(wèn)題。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本制度通常僅用于銷路穩(wěn)定的產(chǎn)品的制造成本的控制。然而，在這樣一個(gè)市場(chǎng)情況變動(dòng)劇烈，創(chuàng)新層出不窮的時(shí)代，我們?cè)跄芸隙ㄎ覀円欢芤宰畹偷耐度牖蛘５耐度刖湍苌a(chǎn)出適銷對(duì)路的產(chǎn)品？

　　與標(biāo)準(zhǔn)成本觀念相近的還有“成本避免”概念。這種觀念認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，比如可以采用所謂適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），以“零庫(kù)存”形式避免幾乎所有的存貨成本，又如，采用全面質(zhì)量控制制度（TQC），以“零缺陷”的形式避免幾乎所有維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其他成本。然而，“零庫(kù)存”實(shí)質(zhì)上是假定產(chǎn)品供應(yīng)鏈?zhǔn)欠€(wěn)定的、有長(zhǎng)期合約存在的?！傲闳毕荨眲t是針對(duì)特定產(chǎn)品的特定標(biāo)準(zhǔn)而言的，而標(biāo)準(zhǔn)存在相應(yīng)的解釋問(wèn)題?？梢?，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，“成本避免”也只是一種理想或一種愿望。

　　另外，傳統(tǒng)的成本控制是指對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本即制造成本的控制，包括控制產(chǎn)品的直接材料、直接人工成本以及制造費(fèi)用，而把經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，視為與產(chǎn)品成本控制無(wú)關(guān)。傳統(tǒng)成本控制最多只是針對(duì)局部的某些環(huán)節(jié)實(shí)施控制，并不適用于復(fù)雜多樣的實(shí)際生活。傳統(tǒng)成本控制觀念只關(guān)注支出，不關(guān)注或很少關(guān)注產(chǎn)出；只關(guān)注過(guò)去，不關(guān)注或很少關(guān)注未來(lái)；只關(guān)注確定性，不關(guān)注或很少關(guān)注不確定性。這實(shí)際是一種保守的節(jié)約觀念，在今天這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、充滿不確定性的全球化時(shí)代，這種觀念已有些不合時(shí)宜。新的時(shí)代呼喚新的成本控制新觀念。

　　任何成本支出都是投資性支出

　　從投資的角度看，企業(yè)的任何成本支出，包括制造成本，都是投資性支出，也就是都是試探性支出。人們事先并不確定應(yīng)當(dāng)支出多少才能夠獲利，或者說(shuō)人們事先并不必然知道多大范圍內(nèi)的支出才是合理的支出。一切都具有不確定性。而利潤(rùn)正是企業(yè)成功應(yīng)對(duì)不確定性的回報(bào)。理論依據(jù)是“在不確定性假設(shè)下，所有的生產(chǎn)決策都是在知識(shí)有限的情況下作出的”。這也就是有限理性原理。在有限知識(shí)、有限理性條件下，“未來(lái)總是存在不確定因素的，企業(yè)家就是通過(guò)識(shí)別不確定性中蘊(yùn)涵的機(jī)會(huì)，并通過(guò)對(duì)資源整合來(lái)把握和利用這些機(jī)會(huì)獲得利潤(rùn)?！?，正是因?yàn)槲磥?lái)的確定性不同，人們需要采用不同的成本控制策略。對(duì)于質(zhì)量性能穩(wěn)定、市場(chǎng)銷路穩(wěn)定的產(chǎn)品，對(duì)于短期支出，我們可以通過(guò)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制制度等傳統(tǒng)的方式來(lái)控制成本增加利潤(rùn)，而對(duì)于創(chuàng)新產(chǎn)品、市場(chǎng)開拓以及收購(gòu)兼并等擴(kuò)張性行為，則應(yīng)當(dāng)看增加的支出是否可能帶來(lái)相對(duì)更大的收益。

　　正是從投資的角度看，從試探性支出的角度看，對(duì)于每一項(xiàng)支出，都應(yīng)當(dāng)考慮它是否能夠收回本金，是否可以帶來(lái)更大的收入，即使是常規(guī)支出、標(biāo)準(zhǔn)支出，也要進(jìn)行考慮，并要在支出之后還要評(píng)估是否可以以更少的支出得到這樣的收入并收回本金。當(dāng)然，投資決策與評(píng)估要從總體合約及長(zhǎng)期合約的角度來(lái)進(jìn)行更為妥當(dāng)。

　　從投資角度看成本控制的一些啟發(fā)

　　任何支出都是投資性支出，都是出于獲利目的。從投資的角度看支出，意味著成本控制的對(duì)象不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本，而且包括用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出，即既要控制制造成本，也要控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有控股上市公司尤其重要，因?yàn)檫@些企業(yè)可能精于控制制造成本，卻失于控制公款消費(fèi)支出等。而對(duì)于民營(yíng)施工企業(yè)來(lái)講，項(xiàng)目部的成本控制及成本支付風(fēng)險(xiǎn)則應(yīng)引起格外的注意。關(guān)鍵皆在于需要判斷支出能否帶來(lái)相對(duì)更大的收益或反而帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　即使一時(shí)看不見獲利，只要符合公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的支出也是必要的支出?，F(xiàn)代企業(yè)早已走上擴(kuò)張發(fā)展的道路，只要成本支出從長(zhǎng)期來(lái)看有利于公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位的取得或保持，都是必要的支出，沒(méi)有必要削減。從長(zhǎng)期投資看成本控制，恰恰可以防止短期行為。比如增加渠道成本和顧客服務(wù)成本，就可能提高公司產(chǎn)品的聲譽(yù)以及提高市場(chǎng)占有率，從而帶來(lái)相對(duì)更大的收益。

　　一般說(shuō)來(lái)，創(chuàng)新投入是必要的投入。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展，進(jìn)行成本支出甚至是大量成本支出，往往也是避免不了的。其實(shí)即使大量開支研究開發(fā)成本，也并不一定就有新品研制成功或銷售成功。關(guān)鍵在于創(chuàng)新性支出畢竟蘊(yùn)藏著可能、蘊(yùn)藏著希望。

　　對(duì)處在不同生命階段上的產(chǎn)品采取不同的成本控制策略。成本控制顯然要貫穿于產(chǎn)品生命周期的全過(guò)程，從設(shè)計(jì)，到研制，到開發(fā)，再到生產(chǎn)，到銷售，到擴(kuò)大銷售，到售后服務(wù)，再到退出市場(chǎng)，全過(guò)程都要控制，而關(guān)鍵在于不同產(chǎn)品要有不同政策，有些需要控制、降低支出，而有些則需要增加支出。不同事業(yè)部的不同產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)這樣，針對(duì)不同成長(zhǎng)期的區(qū)域性分公司的控制也應(yīng)當(dāng)這樣。

　　價(jià)值工程概念，即來(lái)源于成本與功能的最佳匹配。事實(shí)上，價(jià)值工程作為一門管理技術(shù)，不同于傳統(tǒng)的工業(yè)工程和全面質(zhì)量控制技術(shù)。價(jià)值工程管理技術(shù)，是指從產(chǎn)品的功能出發(fā)，在工藝設(shè)計(jì)過(guò)程中，重新審核設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)產(chǎn)品作設(shè)計(jì)改進(jìn)，把與用戶需求功能無(wú)關(guān)的零部件消除掉，更改具有過(guò)剩功能的材質(zhì)和零部件，設(shè)計(jì)制造出價(jià)值更高的產(chǎn)品，由于它沖破了原來(lái)設(shè)計(jì)圖紙的界限，故能大幅度地降低成本。這里，如果要求產(chǎn)品功能有較大幅度提高，而導(dǎo)致產(chǎn)品成本有較少提高，那么增加的成本也是合理的，因?yàn)閮r(jià)值提高了。

　　對(duì)薪酬成本控制也有意義。提起控制勞動(dòng)成本，人們就很容易想到減員和處罰性地降低員工的工資福利，但如果從對(duì)人力資源投資的角度看，應(yīng)當(dāng)是更加注重激勵(lì)，更加注重增加支出以開發(fā)員工的能力，以使增加的薪酬帶來(lái)相對(duì)更大的收益。

　　從投資的角度看成本控制，可以得出這樣幾個(gè)結(jié)論：一、成本問(wèn)題與投資問(wèn)題直接相關(guān)，一般是，低投入低產(chǎn)出，高投入高產(chǎn)出，沒(méi)有投入就沒(méi)有產(chǎn)出。二、我們并不是要反對(duì)節(jié)約，更不是倡導(dǎo)浪費(fèi)，當(dāng)然也并不會(huì)輕視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。但需要強(qiáng)調(diào)的是，成本控制問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是投資策略或投資戰(zhàn)略問(wèn)題。企業(yè)處于不同的成長(zhǎng)期，應(yīng)當(dāng)要有不同的投資和支出策略。既要節(jié)流更要開源，或在開源的過(guò)程中不忘節(jié)流，應(yīng)當(dāng)成為支出決策的一項(xiàng)基本原則。三、我國(guó)企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，包括勞動(dòng)力、原材料成本優(yōu)勢(shì)，正逐漸失去，要想做到以較少的投入獲取較高的產(chǎn)出，需要整合資源，開拓創(chuàng)新要在技術(shù)創(chuàng)新上下工夫，尤其是要注重合約管理創(chuàng)新、決策反饋機(jī)制管理創(chuàng)新等。四、要注意增加對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”的投資。

　　可見，突破傳統(tǒng)意義上的保守的成本控制觀念，從投資的角度積極地看待成本控制，更加關(guān)注未來(lái)和產(chǎn)出，可以帶來(lái)全新的管理理念，從而可以帶來(lái)全新的管理實(shí)踐。