解析中國中小企業(yè)的稅負

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    國務(wù)院總理溫家寶10月12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施，其中一條提到由于中小企業(yè)的稅負過重，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。由此可見，國家意識到中國中小企業(yè)稅負過重的問題長期存在著，從目前經(jīng)濟形勢來看，為我國中小企業(yè)減負顯得尤為重要。

    不符合量能負擔原則的政策性負擔

    中國是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小實行稅率無差別性收費制度，從表面上看做到了公正公平，實際上中小型企業(yè)的稅率相對偏高。我國現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，民營企業(yè)大都屬于小規(guī)模納稅人范疇。其中工業(yè)企業(yè)征收稅率為6％，商業(yè)企業(yè)為4％，表面看，比一般納稅人法定稅率的17％、13％低很多，但中小型民營企業(yè)的進項稅額不能抵扣，實際上，其稅負遠遠高于一般納稅人。我國企業(yè)所得稅的名義稅率是25％，另外規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在310萬元和3萬元以下的，分別按相應(yīng)的優(yōu)惠稅率征收。雖然這兩擋優(yōu)惠稅率不是針對中小民營企業(yè)制定的，但多數(shù)民營企業(yè)適用它。

    盡管國家加大了對中小型企業(yè)在稅率上的優(yōu)惠政策扶持，但這一優(yōu)惠稅率仍偏高。這是因為：第一，外資企業(yè)和國有大型企業(yè)的其他扶持性優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少。在“首屆納稅人論壇大會”上，中國財政學(xué)會副會長、中國稅務(wù)學(xué)會副會長、中國人民大學(xué)教授安體富提到“我國中小企業(yè)稅負普遍偏重”，并且指出外資企業(yè)實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，其中，民營企業(yè)的實際稅負則相對較高。第二，由于民營企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。

    行政性負擔使中小企業(yè)承受不可承受之重

    行政性負擔主要指因履行政府管理職能而由企業(yè)擔負的費用。以行政事業(yè)性收費中的《環(huán)境影響評價書》為例。據(jù)了解，廣東一家打印機組裝和耗材回收企業(yè)的《環(huán)境影響評價書》顯示：檢測費3.5萬元、大綱編寫費1.5萬元、報告書編寫費4.5萬元、專家評審費1.5萬元、評審會務(wù)費0.6萬元、稅費1.13萬元、合計12.73萬元。這筆款項的數(shù)額在相同行業(yè)當中，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、固定資產(chǎn)的數(shù)額、當?shù)丨h(huán)保部門的關(guān)注程度等方面的不同而有所變化。很明顯，這筆費用對于大型的國企和外資企業(yè)來說不值一提，而對于中小企業(yè)來說，這可是一筆不小的開支，這很有可能影響流動資金的使用，當然這僅僅只是環(huán)評這一項，如果在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)違規(guī)行為，而導(dǎo)致罰款的情況發(fā)生，那么這筆罰金很有可能會使一個中小企業(yè)面臨倒閉的風(fēng)險。反觀國有大型企業(yè)，他們自有政策性的補貼做為經(jīng)濟來源，最多是罰款，責(zé)任人受處分，但不會影響到企業(yè)的生存。

    重復(fù)性責(zé)任導(dǎo)致企業(yè)的社會性負擔加重

    社會性負擔不僅指社會團體、中介機構(gòu)等不規(guī)范的服務(wù)行為造成的企業(yè)負擔，而且還包括本應(yīng)政府稅收財政轉(zhuǎn)移支付的項目再次轉(zhuǎn)嫁給中小型企業(yè)的部分，從而造成了重復(fù)性承擔現(xiàn)象。我國稅收使用的基本方針本身就是取之于民用之于民，所以國家稅收財政承擔社會責(zé)任是理所應(yīng)當?shù)摹Ｆ髽I(yè)繳納的稅費包含在其中，而一些政府的暫時性政策使得納稅企業(yè)承擔了兩次義務(wù)。

    例如，《浙江省殘疾人保障條例》規(guī)定：國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位等各類用人單位，應(yīng)當按本單位在職職工總數(shù)百分之一點五比例安排殘疾人就業(yè)。未達到該比例的，按其差額人數(shù)和上年度該地區(qū)職工平均工資的百分之一百繳納殘疾人就業(yè)保障金。逾期不繳納殘疾人就業(yè)保障金的，由財政部門責(zé)令限期繳納，并從欠繳之日起，按日加收千分之五的滯納金，但加收的滯納金不得超過本金數(shù)額。另外，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以一千元以上一萬元以下的罰款。很多中小型企業(yè)由于規(guī)模較小，無能力安置殘疾人，而自身又受到資金困難、稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低等問題的困擾，再加上這部分重復(fù)性承擔，使其運轉(zhuǎn)更加困難，最后只能是惡性循環(huán)，走向衰退之路。